Запуталась... филиал? ОП?

[Ир23]

Здравствуйте, запуталась вот в какой ситуации: есть ООО на УСН 15%, раньше арендовали два офиса в обдном бизнес-центре, адрес одного из этих офисов зарегистрирован в налоговой в качестве юридического.
Еще в январе заключили договор на аренду складского помещения, все это время платили арендую плату, но так как делали там ремонт, все сотрудники оставались по старому месту аренды. С июня месяца сотрудники все были переведены на склад, а в офисе остался лишь директор.

Надо ли регистрировать где-то этот склад? Я так думаю, что да, и видимо, мы с этой регистрацией уже опоздали. Если я права, то где надо регистрировать, то есть в какой налоговой, налоговой офиса или в налоговой склада? Опять же регистрировать в качестве чего? Этот склад считается филиалом или обособленным подразделением? Где об этом прочитать?

[Лёлька_]

Вам нужно зарегистрировать обособленное подразделение по месту нахождения склада в течение 1 месяца после создания там рабочих мест и уведомить о его открытии свою налоговую.
Есть неплохие статьи на эту тему в журнале "упрощенка" № 5 за 2006г. и № 10 за 2007г. - если нужно могу их выложить сюда, не стала выкладывать сразу - они достаточно объемные.

[Аноним]

Вам нужно зарегистрировать обособленное подразделение по месту нахождения склада в течение 1 месяца после создания там рабочих мест и уведомить о его открытии свою налоговую.
Есть неплохие статьи на эту тему в журнале "упрощенка" № 5 за 2006г. и № 10 за 2007г. - если нужно могу их выложить сюда, не стала выкладывать сразу - они достаточно объемные.

Спасибо за ответ.
Очень нужно, пожалуйста, выложите эти статьи. Я думаю, что и не только мне будет полезно.
Заранее благодарю.

[Лёлька_]

Вот они, только обратите внимание, что формы регистрации указаныые в них устарели, с 01.04.2008г. действуют новые : приказ ФНС России от 17.01.2008 N ММ-3-09/11@ "Об утверждении форм сообщений налогоплательщиками сведений, предусмотренных пунктами 2, 3 статьи 23 НК РФ".


"Упрощенка", 2007, N 10

"УПРОЩЕНКА" И ОБОСОБЛЕННЫЕ ПОДРАЗДЕЛЕНИЯ: КАК СОВМЕСТИТЬ

Как известно, плательщики единого налога при УСН, открывая филиал или представительство, обязаны перейти на общий режим с начала того отчетного периода, в котором произошло подобное событие (пп. 1 п. 3 ст. 346.12 и п. 4 ст. 346.13 НК РФ). Что же получается - применение "упрощенки" обязывает организацию работать только по одному адресу? Конечно, нет, можно просто сформировать обособленное подразделение, не указывая его в учредительных документах, - ответят многие. И будут правы лишь частично - есть и другие аспекты, которые следует учитывать, если вы и дальше хотите оставаться на УСН.

Сначала нам стоит разобраться с разницей в понятиях. В п. п. 1 и 2 ст. 55 Гражданского кодекса РФ, а также в ст. 5 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" и в ст. 5 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" даны следующие определения:
- представительством является обособленное подразделение организации, расположенное вне места ее нахождения, представляющее ее интересы и осуществляющее их защиту;
- филиалом является обособленное подразделение организации, расположенное вне места ее нахождения и осуществляющее все ее функции или их часть, в том числе функции представительства.

Примечание. В статье идет речь только о юридических лицах, поскольку в законодательстве отсутствует понятие "филиал" или "представительство" в отношении индивидуальных предпринимателей.

Кроме того, филиал и представительство в обязательном порядке должны быть указаны в учредительных документах организации.
Однако понятие "обособленное подразделение", приведенное в ст. 11 НК РФ, шире понятия "филиал" или "представительство". Так, под обособленным подразделением понимается любое территориально обособленное от организации подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.
Если обратиться к ст. 40 Трудового кодекса РФ, можно также прийти к выводу, что филиал и представительство не единственные разновидности обособленных подразделений (в этой статье в том числе сказано: "Коллективный договор может заключаться в организации в целом, в ее филиалах, представительствах и иных обособленных структурных подразделениях").
Таким образом, несмотря на то что в гражданском законодательстве РФ отсутствует прямое указание на возможность создания организацией обособленных подразделений не в форме филиалов или представительств, это допускается как налоговым, так и трудовым законодательством. Заметим: указанная выше трактовка понятия "обособленное представительство" в целом не противоречит и гражданскому законодательству.
Для организаций, применяющих УСН, возможность создания обособленного подразделения, не имеющего статуса филиала или представительства, означает, что при открытии подобного подразделения они не лишаются права на применение УСН. То есть в данном случае ограничения, предусмотренные пп. 1 п. 3 ст. 346.12 НК РФ, на них не распространяются. Аналогичного мнения придерживаются как арбитражные суды (см. Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 27.07.2004 N А74-462/04-К2-Ф02-2841/04-С1, ФАС Дальневосточного округа от 09.02.2005 N Ф03-А51/04-2/4009 и ФАС Северо-Западного округа от 30.10.2003 N А42-969/03-23), так и контролирующие органы (см. Письмо Минфина России от 23.01.2006 N 03-01-10/1-14 и, например, Письмо УФНС России по г. Москве от 26.10.2006 N 18-11/3/93988@).

Отсутствие упоминания о подразделении в учредительных
документах не гарантия

При создании обособленных подразделений организациям, применяющим упрощенную систему налогообложения, следует обратить внимание на ряд весьма важных обстоятельств. Так, если подразделение по сути выполняет функции филиала или представительства, то даже отсутствие указания на его наличие в учредительных документах организации не спасет от признания такого обособленного подразделения соответственно филиалом или представительством. Объясним подробнее.

Примечание. Еще раз напомним: указание сведений о подразделении в учредительных документах организации - один из признаков филиала и представительства.

Допустим, налогоплательщик, применяющий УСН, открыл вне места нахождения головного офиса обособленное подразделение - магазин, который помимо функции продажи населению товаров в розницу осуществляет иные действия, связанные с защитой интересов организации, и представляет ее интересы перед третьими лицами. Например, директор магазина на основании доверенности, выданной руководителем организации, и положения об обособленном подразделении (магазине) представляет интересы организации в суде. В этом случае имеются правовые основания для того, чтобы в судебном порядке признать следующие обстоятельства:
1) магазин фактически осуществляет функции филиала;
2) положение об обособленном подразделении (магазине), предусматривающее представительство и защиту интересов организации директором магазина, недействительно, поскольку в учредительных документах организации отсутствует указание на создание такого филиала.
Каковы последствия? Во-первых, правомерный отказ налогоплательщику со стороны налоговых органов в праве применять упрощенную систему налогообложения. Во-вторых, признание действий организации по защите и представительству своих интересов через магазин и его директора не соответствующими законодательству (в связи с отсутствием указания на наличие филиала в учредительных документах).
Еще один пример. Организация, применяющая УСН, разрабатывает программное обеспечение и имеет вне места своего нахождения обособленное подразделение. Оно занимается проверкой исполнения контрагентами условий лицензионных соглашений и защитой интересов организации в случае нарушения правил пользования программным обеспечением. В этой ситуации можно говорить о наличии у налогоплательщика представительства, не предусмотренного учредительными документами, что также может являться основанием для отказа организации в праве применять "упрощенку".
Чтобы избежать подобной неприятности - квалификации деятельности обособленного подразделения как деятельности представительства или филиала, рекомендуем строго соблюдать следующие правила:
- в сделках, заключаемых через обособленное подразделение (в договоре купли-продажи, договоре о возмездном оказании услуг и т.д.), указывать, что стороной по сделке является общество в лице руководителя подразделения или иного сотрудника, действующего на основании доверенности (но не в лице обособленного подразделения).

Примечание. Главный признак филиала или представительства состоит как раз в представлении интересов общества;

- разработать положение об обособленном подразделении и прописать в нем, что подразделение не имеет статуса филиала или представительства, не может вести хозяйственную деятельность общества в полном объеме (на практике это означает, например, невозможность одновременно производить закупку, хранение и поставку товара, то есть запрет единолично выполнять весь комплекс услуг в сфере торговли) и осуществлять защиту его интересов;
- в положении об обособленном подразделении следует указать исчерпывающий перечень прав и обязанностей обособленного подразделения (например, хранение, продажа и доставка товаров, согласование сотрудниками подразделения условий сделок с третьими лицами).

Отличие структурного подразделения организации
от обособленного. Вопросы регистрации

На практике достаточно часто путают такие понятия, как структурное подразделение организации и ее обособленное подразделение. Отметим следующее: любое обособленное подразделение организации является ее структурным подразделением, но не каждое структурное подразделение признается обособленным.
С точки зрения гражданского законодательства различие этих понятий не имеет серьезного практического значения. Тогда как для налогового и трудового законодательства разница является существенной, поскольку от этого зависит, требуется регистрация подразделения в территориальных органах ФНС или нет.
Так, подразделение организации приобретает статус обособленного согласно налоговому законодательству только в том случае, если оно территориально обособлено от организации и имеет оборудованные стационарные рабочие места (ст. 11 НК РФ). То есть имеется в виду наличие территориально обособленных стационарных рабочих мест. Иными словами, для того чтобы разобраться с вопросом, является структурное подразделение организации территориально обособленным или нет в целях применения налогового законодательства, требуется определиться с понятием "территориально обособленное стационарное рабочее место".
Согласно ст. 209 ТК РФ под рабочим понимается место, где работник должен находиться или куда ему необходимо прибыть в связи с его работой и которое прямо или косвенно находится под контролем работодателя. То есть речь идет о конкретном физическом адресе места нахождения рабочего места. Если этот адрес отличается от адреса места нахождения организации (ее исполнительного органа, указанного в учредительных документах), то подразделение является обособленным.

Примечание. Об этом также говорится, например, в Письме Минфина России от 22.09.2004 N 03-03-01-04/1/55.

Однако в налоговом смысле об обособленном подразделении и, как следствие, о возникновении обязанности зарегистрировать его в территориальных органах ФНС следует говорить только в том случае, если рабочее место является стационарным, то есть создано на срок более одного месяца (данное условие из ст. 11 НК РФ мы уже приводили выше). При этом поставить на учет обособленное подразделение организация обязана в течение одного месяца с момента его создания (п. 4 ст. 83 НК РФ). Моментом создания обособленного подразделения в целях налогообложения в данном случае следует считать момент создания оборудованного стационарного рабочего места. Не забудьте в тот же срок сообщить об открытии подразделения в инспекцию по месту учета самой организации (пп. 3 п. 2 ст. 23 НК РФ). Для этого существует форма N С-09-3, утвержденная Приказом ФНС России от 09.11.2006 N САЭ-3-09/778@.
Если создается обособленное подразделение, самостоятельно выплачивающее заработную плату работникам, имеющее отдельный баланс и расчетный счет, то организация обязана встать на учет в территориальных органах ПФР по месту нахождения такого подразделения. Данное правило установлено Постановлением Правления Пенсионного фонда РФ от 19.07.2004 N 97п "Об утверждении Порядка регистрации в территориальных органах ПФР страхователей, производящих выплаты физическим лицам".
Зарегистрироваться в территориальных фондах социального страхования по месту нахождения обособленного подразделения также следует в случае, если данное подразделение производит выплаты сотрудникам, имеет отдельный баланс и расчетный счет. Об этом - ст. 6 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний".

Примечание. Порядок регистрации установлен Постановлением ФСС РФ от 23.03.2004 N 27 "Об организации работы исполнительных органов Фонда социального страхования Российской Федерации по регистрации страхователей".

Кстати, за нарушение перечисленных выше сроков предусмотрена ответственность (см. табл. 1).

Таблица 1. Виды ответственности за несвоевременную
постановку на учет обособленного подразделения

-------------------------T-------------------------T-------------¬
¦ Вид нарушения ¦ Размер штрафа ¦ Основание ¦
+------------------------+-------------------------+-------------+
¦Несообщение налоговому ¦1000 руб. (5000 руб., ¦Статья 129.1 ¦
¦органу по месту учета ¦если совершено повторно в¦НК РФ ¦
¦головной организации ¦течение года) - ¦ ¦
¦о создании обособленного¦с организации ¦ ¦
¦подразделения ¦ ¦ ¦
+------------------------+-------------------------+-------------+
¦Нарушение срока подачи ¦5000 руб. (10 000 руб., ¦Статья 116 ¦
¦заявления о постановке ¦если нарушение длится ¦НК РФ ¦
¦на учет в налоговом ¦более 90 календарных ¦ ¦
¦органе по месту ¦дней) - с организации ¦ ¦
¦нахождения обособленного+-------------------------+-------------+
¦подразделения ¦От 500 до 1000 руб. - ¦Пункт 1 ¦
¦ ¦с должностных лиц <*> ¦ст. 15.3 ¦
¦ ¦ ¦КоАП РФ ¦
+------------------------+-------------------------+-------------+
¦Нарушение срока подачи ¦10% доходов, полученных ¦Статья 117 ¦
¦заявления о постановке ¦от такой деятельности, но¦НК РФ ¦
¦на учет в налоговом ¦не менее 20 000 руб. ¦ ¦
¦органе обособленного ¦(вдвое больше, если ¦ ¦
¦подразделения, ¦нарушение длится более ¦ ¦
¦сопряженное с ведением ¦90 календарных дней) - ¦ ¦
¦деятельности этим ¦с организации ¦ ¦
¦подразделением +-------------------------+-------------+
¦ ¦От 2000 до 3000 руб. - ¦Пункт 2 ¦
¦ ¦с должностных лиц <*> ¦ст. 15.3 ¦
¦ ¦ ¦КоАП РФ ¦
+------------------------+-------------------------+-------------+
¦Нарушение срока ¦5000 руб. (10 000 руб., ¦Пункт 1 ¦
¦регистрации в ¦если нарушение длится ¦ст. 27 ¦
¦территориальном органе ¦более 90 календарных ¦Федерального ¦
¦ПФР ¦дней) - с организации ¦закона ¦
¦ ¦ ¦от 15.12.2001¦
¦ ¦ ¦N 167-ФЗ ¦
+------------------------+-------------------------+-------------+
¦Нарушение срока ¦5000 руб. (10 000 руб., ¦Пункт 1 ¦
¦регистрации в ¦если нарушение длится ¦ст. 19 ¦
¦территориальном органе ¦более 90 календарных ¦Федерального ¦
¦ФСС РФ ¦дней) - с организации ¦закона ¦
¦ ¦ ¦от 24.07.1998¦
¦ ¦ ¦N 125-ФЗ ¦
L------------------------+-------------------------+--------------

--------------------------------
<*> Аналогичный штраф установлен за нарушение срока постановки на учет во внебюджетных фондах.

Важным является вопрос: нужно ли ставить на налоговый учет обособленное подразделение, если оно территориально подведомственно той же налоговой инспекции, что и сама организация?
За ответом обратимся к п. 1 ст. 83 НК РФ. Там сказано, что организация обязана встать на налоговый учет по месту нахождения каждого из своих обособленных подразделений только в том случае, если она не состоит на учете в налоговом органе по месту нахождения соответствующего подразделения по основаниям, предусмотренным НК РФ. Иными словами, если организация открыла обособленное подразделение на территории, подведомственной налоговой инспекции, в которой зарегистрирован головной офис, нет необходимости повторно вставать на учет в той же ИФНС в связи с открытием подразделения.

Справочная информация

С появлением обособленных подразделений у организации, применяющей упрощенную систему налогообложения, возникают дополнительные обязательства по уплате налогов и сдаче отчетности. Вся информация о том, кто должен их выполнять - подразделение или головная организация, сведена в табл. 2.

Таблица 2. Порядок уплаты налогов и сборов
и сдачи отчетности

----------------T---------------T-------------T----------------------¬
¦ Вид налога ¦ Место уплаты и¦ Норма ¦ Примечание ¦
¦ или сбора ¦ сдачи ¦ ¦ ¦
¦ ¦ отчетности ¦ ¦ ¦
+---------------+---------------+-------------+----------------------+
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦
+---------------+---------------+-------------+----------------------+
¦Единый налог ¦Уплата налога и¦Пункт 6 ¦Местом нахождения ¦
¦при УСН и ¦сдача ¦ст. 346.21 и ¦организации (именно ¦
¦авансовые ¦отчетности - ¦п. 1 ¦так звучит норма НК ¦
¦платежи по ¦по месту ¦ст. 346.23 ¦РФ) признается место ¦
¦нему ¦нахождения ¦НК РФ ¦ее государственной ¦
¦ ¦головной ¦ ¦регистрации (п. 2 ¦
¦ ¦организации ¦ ¦ст. 4 Федерального ¦
¦ ¦ ¦ ¦закона от 08.02.1998 ¦
¦ ¦ ¦ ¦N 14-ФЗ и п. 2 ст. 4 ¦
¦ ¦ ¦ ¦Федерального закона ¦
¦ ¦ ¦ ¦от 26.12.1995 ¦
¦ ¦ ¦ ¦N 208-ФЗ) ¦
+---------------+---------------+-------------+----------------------+
¦НДФЛ ¦Уплата налога -¦Пункт 7 ¦ - ¦
¦(с доходов ¦по месту ¦ст. 226 НК РФ¦ ¦
¦сотрудников ¦регистрации ¦ ¦ ¦
¦обособленного ¦обособленного ¦ ¦ ¦
¦подразделения) ¦подразделения ¦ ¦ ¦
¦ +---------------+-------------+----------------------+
¦ ¦Сдача ¦Пункт 2 ¦Справки о доходах по ¦
¦ ¦формы 2-НДФЛ - ¦ст. 230 НК РФ¦заявлениям работников ¦
¦ ¦по месту ¦ ¦также выдает головная ¦
¦ ¦нахождения ¦ ¦организация ¦
¦ ¦головной ¦ ¦ ¦
¦ ¦организации ¦ ¦ ¦
+---------------+---------------+-------------+----------------------+
¦Страховые ¦Уплата взносов ¦Пункт 8 ¦Чтобы отчитываться и ¦
¦взносы в ПФР ¦и сдача ¦ст. 24 ¦платить взносы ¦
¦ ¦отчетности - ¦Федерального ¦в территориальное ¦
¦ ¦по месту ¦закона ¦отделение ПФР, ¦
¦ ¦регистрации ¦от 15.12.2001¦обособленному ¦
¦ ¦обособленного ¦N 167-ФЗ ¦подразделению не ¦
¦ ¦подразделения, ¦ ¦требуется иметь ¦
¦ ¦если через него¦ ¦отдельный баланс <*>. ¦
¦ ¦выплачиваются ¦ ¦При этом тарифы ¦
¦ ¦вознаграждения ¦ ¦рассчитываются ¦
¦ ¦физическим ¦ ¦с учетом регрессивной ¦
¦ ¦лицам ¦ ¦шкалы в целом по ¦
¦ ¦ ¦ ¦организации ¦
+---------------+---------------+-------------+----------------------+
¦Взносы на ¦Уплата взносов ¦Пункт 1 ¦Чтобы работать ¦
¦обязательное ¦и сдача ¦ст. 24 ¦с территориальным ¦
¦страхование от ¦отчетности - ¦Федерального ¦отделением ФСС РФ, ¦
¦несчастных ¦по месту ¦закона ¦одного факта выплаты ¦
¦случаев и ¦регистрации ¦от 24.07.1998¦вознаграждений ¦
¦профзаболеваний¦обособленного ¦N 125-ФЗ ¦сотрудникам ¦
¦ ¦подразделения, ¦ ¦недостаточно - нужно ¦
¦ ¦если оно ¦ ¦обязательно выполнить ¦
¦ ¦осуществляет ¦ ¦все три условия ¦
¦ ¦выплаты ¦ ¦ ¦
¦ ¦работникам, ¦ ¦ ¦
¦ ¦имеет свой ¦ ¦ ¦
¦ ¦расчетный счет ¦ ¦ ¦
¦ ¦и отдельный ¦ ¦ ¦
¦ ¦баланс ¦ ¦ ¦
+---------------+---------------+-------------+----------------------+
¦Транспортный ¦Уплата налога и¦Пункт 1 ¦ТС состоят на учете ¦
¦налог ¦сдача ¦ст. 363 и ¦в ГИБДД по адресу, ¦
¦ ¦отчетности - ¦п. 1 ¦указанному ¦
¦ ¦по месту ¦ст. 363.1 ¦в учредительных ¦
¦ ¦регистрации ¦НК РФ ¦документах ¦
¦ ¦транспортных ¦ ¦организации, или ¦
¦ ¦средств (ТС), ¦ ¦по месту нахождения ¦
¦ ¦то есть по ¦ ¦филиала или ¦
¦ ¦месту ¦ ¦представительства ¦
¦ ¦нахождения ¦ ¦<**>. ¦
¦ ¦головной ¦ ¦При этом не ¦
¦ ¦организации ¦ ¦предусмотрена ¦
¦ ¦ ¦ ¦регистрация ТС ¦
¦ ¦ ¦ ¦за обособленными ¦
¦ ¦ ¦ ¦подразделениями, не ¦
¦ ¦ ¦ ¦являющимися филиалами ¦
¦ ¦ ¦ ¦(представительствами).¦
¦ ¦ ¦ ¦Поэтому организация, ¦
¦ ¦ ¦ ¦применяющая УСН, не ¦
¦ ¦ ¦ ¦может регистрировать ¦
¦ ¦ ¦ ¦ТС на обособленное ¦
¦ ¦ ¦ ¦подразделение ¦
+---------------+---------------+-------------+----------------------+
¦Земельный налог¦Уплата налога и¦Пункт 3 ¦Не забудьте: налог ¦
¦ ¦сдача ¦ст. 397 и ¦нужно будет платить и ¦
¦ ¦отчетности - ¦ст. 398 НК РФ¦в том случае, если на ¦
¦ ¦по месту ¦ ¦имеющемся земельном ¦
¦ ¦расположения ¦ ¦участке нет ¦
¦ ¦земельного ¦ ¦обособленного ¦
¦ ¦участка, ¦ ¦подразделения ¦
¦ ¦признаваемого ¦ ¦ ¦
¦ ¦объектом ¦ ¦ ¦
¦ ¦налогообложения¦ ¦ ¦
+---------------+---------------+-------------+----------------------+
¦ЕНВД ¦Уплата налога ¦Пункт 2 ¦Соответствующая ¦
¦ ¦и сдача ¦ст. 346.28 НК¦деятельность должна ¦
¦ ¦отчетности - ¦РФ ¦быть переведена на ¦
¦ ¦по месту ¦ ¦ЕНВД актами местных ¦
¦ ¦осуществления ¦ ¦властей ¦
¦ ¦"вмененной" ¦ ¦ ¦
¦ ¦деятельности ¦ ¦ ¦
L---------------+---------------+-------------+-----------------------

--------------------------------
<*> Данное мнение высказано и в Постановлении Президиума ВАС РФ от 15.11.2005 N 9122/05, который также отмечает, что единственным основанием для уплаты пенсионных платежей в территориальное отделение ПФР является факт осуществления выплат сотрудникам через подразделение.
<**> См. п. 77 Приказа МВД России от 27.01.2003 N 59 "О порядке регистрации транспортных средств".

В.В.Данилин
Юрист
юридическая фирма "КЛИФФ"
Подписано в печать
20.09.2007



"Упрощенка", 2006, N 5

УЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ ПРИ ОТКРЫТИИ ОБОСОБЛЕННЫХ ПОДРАЗДЕЛЕНИЙ

Появилась идея расширить бизнес, и хотелось бы создать обособленное подразделение? Или оно уже есть, но вы не уверены, что все предусмотрели? Надеемся, после этой статьи общая картина прояснится и вы сможете спокойно заниматься своими проектами.

Согласно п. 3 ст. 346.12 НК РФ организации, имеющие филиалы и представительства, не вправе применять УСН. Значит ли это, что все "упрощенцы" работают только по одному адресу (указанному в учредительных документах как местонахождение)? Вовсе нет. Ведь помимо филиалов и представительств существуют другие обособленные подразделения, а про них в тексте статьи ничего не говорится.
Определение обособленного подразделения дано в п. 2 ст. 11 НК РФ. Им признается любая территориально обособленная структурная единица с оборудованными стационарными (то есть на срок более одного месяца) рабочими местами. И хотя в формулировке рабочие места фигурируют во множественном числе, налоговые органы утверждают, что обособленное подразделение считается таковым при наличии хотя бы одного места (Письмо МНС России от 29.04.2004 N 09-3-02/1912).

Примечание. Ту же позицию занял и ФАС Московского округа.
См. Постановление от 10.10.2002 N КА-А40/6733-02.

Что означает "территориально обособленная"? В Письме Минфина России от 22.09.2004 N 03-03-01-04/1/55 есть разъяснение, что это рабочая площадка (помещение), расположенная по адресу, не указанному в учредительных документах как место нахождения налогоплательщика.
Итак, чтобы понять, имеет ли право организация с разветвленной структурой применять УСН, необходимо определить, являются ли входящие в нее подразделения филиалами (представительствами). Сделать это совсем не сложно. Статья 55 ГК РФ предписывает в обязательном порядке указывать филиалы и представительства в учредительных документах. Стало быть, если о подразделении нет упоминаний в учредительных документах, его наличие помехой для применения УСН не является.
Теперь информация для тех, кто только задумал укрупняться или находится на ранней стадии подготовки.

Создал - регистрируй!

В целях налогового контроля организация обязана встать на учет в налоговых органах по месту нахождения каждого обособленного подразделения (п. 1 ст. 83 НК РФ).

Примечание. В отдельных случаях требуется встать на учет также в отделениях ФСС и ПФР.

Действия налогоплательщика

Во-первых, не позднее месяца со дня структурных изменений организация должна уведомить налоговые органы (п. 2 ст. 23 Налогового кодекса РФ) по месту своего учета. Для этого заполняется форма N С-09-3, утвержденная Приказом МНС России от 02.04.2004 N САЭ-3-09/255@.

Примечание. Под структурными изменениями подразумевается не только образование, но и реорганизация или ликвидация подразделения (форма N С-09-4).

Во-вторых, опять же в течение месяца в ИФНС по месту нахождения подразделения необходимо подать заявление о постановке на учет (п. 4 ст. 83 НК РФ). Его форма N 09-1-1, как и Порядок заполнения, утверждена Приказом МНС России от 03.03.2004 N БГ-3-09/178.
Вместе с заявлением следует представить следующие документы:
- нотариально заверенную копию свидетельства о постановке на учет;
- документы, подтверждающие факт создания обособленного подразделения, если таковые есть. Это может быть договор аренды, приказ, распоряжение руководителя и т.д.
Относительно сроков есть исключение. Если деятельность создаваемого подразделения подпадает под ЕНВД, на учет следует встать в течение пяти дней с начала ее осуществления (п. 2 ст. 346.28 НК РФ).
В-третьих, необходимо встать на учет в Пенсионном фонде РФ и Фонде социального страхования. Но это относится только к тем организациям, которые наделили свое подразделение отдельным балансом, расчетным счетом и правом начислять выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц (см. Постановление Правления Пенсионного фонда РФ от 19.07.2004 N 97п и Постановление ФСС РФ от 23.03.2004 N 27).

Действия налогового органа

В обязанности налогового органа входит постановка организации на учет в течение пяти дней после получения комплекта документов (п. 2 ст. 84 НК РФ). Инспектор выдает уведомление по форме N 09-1-3 с указанием КПП, присвоенного организации по месту нахождения ее обособленного подразделения.

Примечание. Форма N 09-1-3 также утверждена Приказом МНС России от 03.03.2004 N БГ-3-09/178.

Ответственность за нарушение регистрационного режима

За несвоевременную постановку на учет по месту нахождения обособленного подразделения саму организацию и ее должностных лиц ожидают штрафы.
Если налоговые органы не извещены о создании обособленного подразделения, предприятие будет наказано штрафом в размере 1000 руб. А если это повторится в течение года (например, после формирования еще одного подразделения), придется платить уже 5000 руб.

Примечание. См. ст. 129.1 НК РФ.

За нарушение срока подачи заявления о постановке на учет по месту нахождения обособленного подразделения на организацию налагается штраф. При подаче спустя один месяц с даты возникновения подразделения сумма штрафа составит 5000 руб., позже 90 дней - 10 000 руб. (ст. 116 НК РФ). Кроме этого должностным лицам грозит административный штраф в размере от 500 до 1000 руб.

Примечание. Об этом говорится в ст. 15.3 КоАП РФ.

Работа обособленного подразделения, не зарегистрированного в ИФНС должным образом, квалифицируется как деятельность без постановки на учет и тоже приводит к штрафным санкциям. Штраф определяется как 10% доходов, полученных от такой деятельности, но должен составлять не менее 20 000 руб. Если же нарушение длится более трех месяцев, указанный показатель удваивается. На должностных лиц в этом случае налагается штраф в размере от 2000 до 3000 руб. (ст. 15.3 КоАП РФ).

Ситуация. Бухгалтерская отчетность в ИФНС
Это будет интересно фирмам с подразделениями, расположенными на территории, где их деятельность облагается ЕНВД.
"Упрощенцы", как известно, освобождены от ведения бухгалтерского учета (п. 3 ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ). Следовательно, от сдачи отчетности в налоговые органы тоже. Однако при совмещении двух спецрежимов, УСН и ЕНВД, они этого права лишаются и должны вести единый бухучет по всей организации, отчитываясь в общем порядке. Такую точку зрения высказало, например, УФНС России по г. Москве в Письме от 01.03.2005 N 18-11/3/12959.
А если такая организация имеет обособленные подразделения, в какую же инспекцию нести отчетность? Налоговики считают, что во все, где она состоит на учете, то есть и по месту своего налогового учета, и по месту нахождения обособленных подразделений (см. Письмо УМНС России по г. Москве от 27.01.2004 N 26-12/05494).

Бухгалтерский учет в организации с обособленными
подразделениями

Организовать бухгалтерский учет хозяйственных операций обособленного подразделения можно двумя способами: с выведением на отдельный баланс и без выведения. Выбор зависит от размера созданного подразделения (количества рабочих мест, объема документооборота и др.) и наличия у него собственного расчетного счета.

Подразделение выведено на отдельный баланс

Когда подразделение крупное и через него проходит большое количество сделок, есть смысл открыть для него расчетный счет, предоставить имущество, вывести на отдельный баланс и обеспечить, соответственно, бухгалтерским штатом.
В таком случае при разработке учетной политики следует составить рабочие планы счетов как для головной организации, так и для подразделения. Способы же бухгалтерского учета и там и там будут одинаковы (п. 10 ПБУ 1/98 "Учетная политика организации", утверждено Приказом Минфина России от 09.12.1998 N 60).

Примечание. ПБУ 1/98 утверждено Приказом Минфина России от 09.12.1998 N 60н.

Какие особенности у рабочего плана счетов подразделения? Во-первых, отсутствие "капитальных" счетов (80 - 83), счета 75 "Расчеты с учредителями" и проч. Во-вторых, обязательное наличие счета 79 "Внутрихозяйственные расчеты" с разветвленной системой субсчетов.
На счете 79 отражаются все взаиморасчеты с головной организацией и другими ее подразделениями. Аналогичные проводки должны быть сделаны и в бухучете организации.
Заметим, что головной бухгалтерии положено вести аналитический учет по каждому подразделению.

Пример 1. ООО "Альтруист" работает на УСН, объект налогообложения - доходы за вычетом расходов. Общество занимается розничной торговлей, имея два магазина: "Колбасы" в г. Люберцы и "Продукты" в г. Подольске. Магазин в Люберцах имеет отдельный баланс.
Как отразить в бухгалтерском учете передачу головным предприятием своему люберецкому подразделению основного средства? Его первоначальная стоимость без НДС - 100 000 руб., начисленная амортизация - 20 000 руб., дата подписания акта приема-передачи - 10 мая 2006 г.
Бухгалтерские проводки люберецкого подразделения показаны в табл. 1, головной организации - в табл. 2.

Таблица 1. Бухгалтерские проводки магазина "Колбасы"

----T------------T----------T-------T------T-------T-------------¬
¦ N ¦ Содержание ¦ Дата ¦ Дебет ¦Кредит¦ Сумма,¦ Документ ¦
¦п/п¦ операции ¦ ¦ ¦ ¦ руб. ¦ ¦
+---+------------+----------+-------+------+-------+-------------+
¦ 1 ¦Оприходовано¦10.05.2006¦ 01 ¦ 79-1 ¦100 000¦Акт приема- ¦
¦ ¦ОС ¦ ¦ ¦ ¦ ¦передачи ¦
+---+------------+----------+-------+------+-------+-------------+
¦ 2 ¦Отражена ¦10.05.2006¦ 79-1 ¦ 02 ¦ 20 000¦Бухгалтерская¦
¦ ¦сумма ¦ ¦ ¦ ¦ ¦справка ¦
¦ ¦начисленной ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦амортизации ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
L---+------------+----------+-------+------+-------+--------------

Таблица 2. Бухгалтерские проводки головного
предприятия ООО "Альтруист"

----T------------T----------T-------T------T-------T-------------¬
¦ N ¦ Содержание ¦ Дата ¦ Дебет ¦Кредит¦ Сумма,¦ Документ ¦
¦п/п¦ операции ¦ ¦ ¦ ¦ руб. ¦ ¦
+---+------------+----------+-------+------+-------+-------------+
¦ 1 ¦Передано ОС ¦10.05.2006¦ 79-1-1¦ 01 ¦100 000¦Акт приема- ¦
¦ ¦ ¦ ¦<*> ¦ ¦ ¦передачи ¦
+---+------------+----------+-------+------+-------+-------------+
¦ 2 ¦Отражена ¦10.05.2006¦ 02 ¦79-1-1¦ 20 000¦Бухгалтерская¦
¦ ¦сумма ¦ ¦ ¦ ¦ ¦справка ¦
¦ ¦начисленной ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦амортизации ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
L---+------------+----------+-------+------+-------+--------------

--------------------------------
<*> Субсчет 79-1-1 предназначен для расчетов по имуществу, выделенному люберецкому подразделению.

Итак, бухгалтерия подразделения на основании первичной документации ведет самостоятельный учет имущества, обязательств, их движения и с периодичностью, определенной учетной политикой, представляет баланс (и другие отчетные формы) в головную организацию.
Как должен выглядеть отдельный баланс? Действующие нормативные акты по бухучету на этот счет указаний не содержат. Минфин решил заполнить пробел. На основании Письма от 29.03.2004 N 04-05-06/27 организации могут самостоятельно устанавливать перечень сведений, передаваемых подразделением головной конторе. Разумеется, и форму их представления тоже.
Получив такие сведения, головная бухгалтерия составляет сводный баланс, суммируя собственные и "периферийные" показатели. Так как одни и те же операции отражаются и в головной организации, и в подразделениях, сальдо расчетов по счету 79 должно оказаться только нулевым.

Примечание. Напомним, что "упрощенцы" освобождены от представления бухгалтерской отчетности в налоговые органы, кроме совмещающих УСН и ЕНВД.

Чтобы исключить расхождения, бухгалтериям рекомендуется периодически проводить сверку расчетов.

Подразделение не выведено на отдельный баланс

Если подразделение небольшое, проще, конечно, вести единую бухгалтерию. Остановившись на этом варианте, необходимо при утверждении плана счетов разработать специальные субсчета и аналитические признаки. Кроме того, в учетной политике следует подробно продумать систему учета в подразделении (есть ли смысл нанимать бухгалтера, кто будет обрабатывать первичную документацию, каким образом и когда документы будут доставляться в головную бухгалтерию...).

Пример 2. Продолжим с примером 1. Итак, его подольское подразделение (магазин "Продукты") не имеет отдельного баланса. 11 мая 2006 г. головной офис передал ему товары для реализации на сумму 20 000 руб. (без НДС). Как отразить эту операцию в бухгалтерском учете?
В рабочем плане счетов ООО "Альтруист" для информации о товарах на складе предусмотрено два субсчета: в головной организации - 41-1-1, в магазине "Продукты" - 41-1-2.
Передачу товара нужно отразить следующим образом:
Дебет 41-1-2 Кредит 41-1-1
- 20 000 руб. - переданы товары в магазин "Продукты" (г. Подольск).

Как не попасть в нарушители кассовой дисциплины?

Если решение, вести ли бухгалтерский учет в полном объеме, отдано на откуп самому "упрощенцу", то соблюдать закон при расчете наличными денежными средствами обязаны все. Посмотрим, насколько это посильно.
Организовать грамотный бухгалтерский учет на предприятии с обособленными подразделениями особого труда не составит. Надеемся, что, прочитав предыдущий раздел, вы с нами согласитесь. К сожалению, об учете движения наличных денежных средств этого не скажешь.

Ведение кассовой книги

Вот первая проблема. Согласно п. 23 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденного Решением Совета директоров ЦБ РФ от 22.09.1993 N 40 (далее - Порядок ЦБ), на предприятии должна быть одна кассовая книга. Мало того, записи нужно вносить сразу же после получения или выдачи денег по каждому ордеру или заменяющему его документу (п. 24 Порядка ЦБ). Несоблюдение этих норм чревато для организации штрафом от 40 000 до 50 000 руб. На сумму 4000 - 5000 руб. может пострадать и ее руководитель.

Примечание. См. ст. 15.1 КоАП РФ.

Но как избежать нарушений, если подразделение находится, например, в другом населенном пункте? Каких-либо официальных разъяснений по этому вопросу нет, и снова приходится действовать на свой страх и риск.
Выйти из положения можно хотя бы следующим образом (как вы понимаете, это всего лишь совет). В организации завести единую кассовую книгу, а в подразделениях - ее разделы. Что это означает на практике? В каждом подразделении появится как бы своя кассовая книга, куда станут заноситься все операции и остатки денежных средств на начало и на конец дня. Только это не еще одна кассовая книга, а раздел, который нужно будет периодически представлять в головную бухгалтерию.
Этот прием необходимо указать в документе об учетной политике, обосновав невозможность выполнить установки Центрального банка РФ. Здесь же нужно прописать порядок и периодичность сдачи кассовых документов (раздела кассовой книги с приложениями) в головную бухгалтерию.

Приходники-расходники...

Проблема вторая. Все кассовые операции должны сопровождаться оформлением приходного или расходного кассового ордера. А что делать с их нумерацией, которая традиционно должна быть сквозной?
Попробуйте так. Присвойте подразделению код, и все ордера, выписанные бухгалтерией этого подразделения, будут с составным номером. Например, ПКО 2/46, где 2 - код подразделения, 46 - порядковый номер.

Регистрация ККТ

Любая продажа за наличный расчет (и физическим, и юридическим лицам) должна фиксироваться контрольно-кассовой техникой, а технику подлежит регистрировать в налоговых органах.
А где регистрировать кассовый аппарат обособленного подразделения: в ИФНС по месту нахождения подразделения или в ИФНС по месту учета организации?
В соответствии с Федеральным законом от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" ККТ регистрируется в налоговых органах по месту учета организации (предпринимателя). Казалось бы, наш вопрос решен.
Стоп! Если бы все было так просто! ФНС России отмечает, что организация обязана встать на учет и там, где находится ее подразделение. Поэтому регистрировать ККТ следует по месту нахождения подразделения, то есть по месту ее эксплуатации.

Примечание. Об этом говорится в Письме ФНС России от 06.06.2005 N 22-3-12/1013.

Лимит денежных средств в кассе

При наличии у подразделения собственного расчетного счета банк вправе установить ему "персональный" лимит остатка наличности в кассе.
Когда же такого счета у подразделения нет, предусматривается общий лимит для всей организации. В этом случае в документе об учетной политике предприятия (или другом распорядительном документе) необходимо закрепить лимиты подразделений исходя из назначенной банком суммы.
Деньги из центральной кассы организации выдаются кассирам подразделений под отчет (п. 11 Порядка ЦБ).

Налоговый учет

Применяя УСН, организации ведут единый налоговый учет доходов и расходов независимо от того, где они были получены или произведены: в головной организации или же в подразделении. То есть Книга учета доходов и расходов как таковая существует только в единственном экземпляре.

Примечание. По этому вопросу см. Письмо УФНС России по г. Москве от 22.12.2004 N 21-09/82459.

Как быть, если подразделение находится в регионе, где его деятельность подпадает под уплату ЕНВД? Поступают таким образом. В графы 4 и 6 Книги учета доходов и расходов заносят все показатели (и самой организации, и ее подразделений), в том числе по видам деятельности, облагаемым единым налогом на вмененный доход. А уже в графы 5 и 7 - имеющие отношение только к видам деятельности, облагаемым единым налогом в соответствии с положениями гл. 26.2 НК РФ.

Примечание. См. Письмо УМНС России по г. Москве от 06.05.2004 N 21-09/30814.

Налоги и декларации

Так как предприятие с обособленными подразделениями состоит на учете в нескольких ИФНС (а возможно, и в нескольких отделениях ПФР и ФСС), возникает вопрос: где перечислять обязательные платежи и где отчитываться? Сориентироваться поможет наша сводная таблица (табл. 3).

Таблица 3. Где перечислять платежи и сдавать декларации
"упрощенцу" с обособленными подразделениями

----------------------T------------T--------------T--------------¬
¦ Налоги и другие ¦ Головной ¦Подразделение,¦Подразделение,¦
¦ обязательные платежи¦ офис ¦ выведенное ¦ не выведенное¦
¦ ¦ ¦ на отдельный ¦ на отдельный ¦
¦ ¦ ¦ баланс ¦ баланс ¦
¦ +------T-----+------T-------+------T-------+
¦ ¦Уплата¦Отчет¦Уплата¦ Отчет ¦Уплата¦ Отчет ¦
+---------------------+------+-----+------+-------+------+-------+
¦Налог, уплачиваемый ¦ V ¦ V ¦ - ¦ - ¦ - ¦ - ¦
¦в связи с применением¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦УСН ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---------------------+------+-----+------+-------+------+-------+
¦ЕНВД <**> ¦ V ¦ V ¦ V ¦ V ¦ V ¦ V ¦
+---------------------+------+-----+------+-------+------+-------+
¦НДФЛ ¦ V ¦ V ¦ V ¦ - ¦ V ¦ - ¦
+---------------------+------+-----+------+-------+------+-------+
¦Взносы в ПФР и ФСС РФ¦ V ¦ V ¦ V ¦ V ¦ - ¦ - ¦
+---------------------+------+-----+------+-------+------+-------+
¦Акцизы ¦ V ¦ V ¦ V ¦ V ¦ V ¦ V ¦
+---------------------+------+-----+------+-------+------+-------+
¦Транспортный налог ¦ V ¦ V ¦ - ¦ - ¦ - ¦ - ¦
+---------------------+------+-----+------+-------+------+-------+
¦Земельный налог ¦ V ¦ V ¦ V ¦ V ¦ V ¦ V ¦
L---------------------+------+-----+------+-------+------+--------

--------------------------------
<**> Платить, если в регионе, где ведется деятельность, установлен ЕНВД в отношении этой деятельности.

Налог, уплачиваемый в связи с применением УСН. Глава 26.2 Налогового кодекса РФ не содержит никаких специальных указаний насчет организаций с обособленными подразделениями. А раз так, то налоговую декларацию, заполненную по данным Книги учета доходов и расходов, представляют исключительно по месту нахождения головной организации (п. 1 ст. 346.23 НК РФ). Там же налог и уплачивают.
Налог на доходы физических лиц. Место уплаты этого налога зависит от того, где осуществляют выплаты физическим лицам. Проще говоря, НДФЛ с зарплаты работников головного офиса будет перечисляться по месту учета организации, а НДФЛ с зарплаты сотрудников подразделения - по месту нахождения подразделения. Отчет же представляется только по месту регистрации головной организации.
Взносы в ПФР и ФСС. Как мы уже говорили, предприятию нужно регистрироваться в отделениях ПФР и ФСС по месту нахождения своих подразделений, только если подразделения сами выдают зарплату работникам, имеют собственный баланс и расчетный счет.
Из этого автоматически вытекает, что "выделенное" подразделение самостоятельно уплачивает взносы и сдает отчетность по месту своего нахождения. За "невыделенное" подразделение такие обязанности исполняет головная организация по месту своего налогового учета.
Транспортный налог. Налог, пополняющий список обязательных платежей при наличии автотранспорта, должен уплачиваться по месту его регистрации.
Транспортные средства состоят на учете в ГИБДД по адресу, указанному в учредительных документах. По закону "упрощенцам" не положено иметь подразделения с собственными адресами, указанными в учредительных документах (то есть филиалы и представительства).

Примечание. Как мы упоминали в начале статьи, организации с филиалами и представительствами не вправе применять УСН (пп. 1 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

Поэтому независимо от того, где станет эксплуатироваться машина, ее регистрируют по адресу головной конторы. Следовательно, там же будут перечислять налог и подавать декларацию (п. 1 ст. 363 и п. 1 ст. 363.1 НК РФ).
Земельный налог. Уплата и сдача отчета по налогу, как и по авансовым платежам, осуществляются по месту расположения земельного участка, признаваемого объектом налогообложения. Хотя, заметим, там может оказаться просто недвижимое имущество организации, а вовсе не один из ее офисов.
Акцизы. "Упрощенцы" редко сталкиваются с акцизами, поскольку производство подакцизной продукции является препятствием для применения УСН.

Примечание. Об этом сказано в пп. 8 п. 3 ст. 346.12 НК РФ.

И все же некоторым организациям, применяющим УСН, платить акцизы приходится. Речь идет об АЗС.
Если организация со всей своей сетью находится на территории одного субъекта РФ, там она полностью и рассчитывается с бюджетом. Если нет - приходится платить по месту нахождения каждой автозаправки. Какая часть исчисленного на всю организацию налога приходится на ту или иную точку, определяют по удельному весу в общем объеме реализованных нефтепродуктов (в натуральном выражении).
Сдают отчет по схеме, предусмотренной для уплаты акцизов, то есть как в ИФНС по месту учета головной организации, так и в ИФНС по месту нахождения подразделений.
ЕНВД. Здесь все просто. Уплачивать налог и сдавать по нему отчет нужно в том регионе, где и облагается единым налогом на вмененный доход деятельность головной организации или ее подразделения (п. 2 ст. 346.28 НК РФ).

К.Н.Аладышева
Эксперт журнала "Упрощенка"
Подписано в печать
19.04.2006

[Лёлька_]

таблицы сбились, а как их поправить - не знаю

[Над.К]

Лёлька_, нельзя такие большие посты делать Удалю в следующий раз.

[Лёлька_]

Извините, больше не буду.
А не подскажете как можно выкладывать документ не ссылкой, а именно ссылкой на документ, если он у меня в Worde?

[Над.К]

Если зайти в расширенный ответ, то там есть функция "прикрепить файл"

[Лёлька_]

Спасибо, обязательно попробую.