Организация, выполняющая функции заказчика по договору с инвестором, объект строительства не оплачивает и не принимает его по окончании строительства на учет. В этой связи заказчик не имеет права на вычет сумм НДС, предъявленных подрядчиками (исполнителями).
Право на такой вычет имеет инвестор. Это право предусмотрено положениями абзаца 1 пункта 6 статьи 171 НК РФ, согласно которым вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику, в частности, заказчиками-застройщиками при проведении ими капитального строительства.
До внесения изменений Федеральным законом от 22 июля 2005 г. N 119-ФЗ в главу 21 НК РФ действовал следующий порядок вычета НДС. Причем детально он прописан в письме
УМНС по г. Москве от 4 июня 2002 г. N 2411/25818. Суть его в следующем.
Для того чтобы инвестор мог зачесть суммы НДС, уплаченные заказчиком подрядчикам, заказчик на основании всех собранных в течение строительства счетов-фактур выписывал инвестору
сводный счет-фактуру, в котором указывалась общая сумма предъявленного подрядчиками НДС.
К этому счету-фактуре заказчик прилагал копии счетов-фактур, полученных им от подрядчиков, а также копии подтверждающих фактическую уплату НДС платежных документов, наличие которых являлось в соответствии с пунктом 2 статьи 171 НК РФ одним из условий принятия к вычету сумм НДС.
Сводный счет-фактура выписывался в течение 5 дней после передачи объекта инвестору по акту формы N КС-14 и составлялся в двух экземплярах, второй из которых хранился у заказчика в журнале учета выставленных счетов-фактур без регистрации в книге продаж. Оригиналы счетов-фактур, полученных от подрядчиков, хранятся заказчиком в журнале учета полученных счетов-фактур без регистрации их в книге покупок.
Если строительство объекта финансировали несколько инвесторов, то счета-фактуры заказчик выписывал каждому из них. При этом передаваемая каждому из инвесторов в счете-фактуре сумма НДС рассчитывалась исходя из общей суммы налога, предъявленной подрядчиками, и доли каждого инвестора в финансировании строительства. Основанием для выписывания заказчиком счетов-фактур инвесторам являлась сводная ведомость затрат на строительство жилого дома и справка-расчет суммы НДС, приходящейся на долю каждого инвестора.
Общая сумма НДС, предъявленная подрядчиками работ по строительству объекта, составила согласно данным бухгалтерского учета по дебету счета
19 субсчет "НДС по работам (услугам), приобретенным для строительства объекта, подлежащего передаче инвестору", 18 млн. руб. Строительство финансировали два инвестора.
Общий объем затрат по строительству согласно сводной ведомости затрат, составленной на основании данных бухгалтерского учета, составил 118 млн. руб. В этой же сумме произведено финансирование объекта строительства инвесторами. При этом капитальные вложения первого инвестора в строительство объекта составили 39,3 млн. руб., или 1/3 всех затрат на строительство, а капитальные вложения второго инвестора - 78,7 тыс. руб., или 2/3 всех затрат на строительство.
При таких обстоятельствах первому инвестору заказчиком будет передана сумма НДС в размере 6 млн. руб. (18 Х 1/3), а второму инвестору - сумма в размере 12 млн. руб. (18 х 2/3).
Приведенный выше порядок по учету и составлению счетов-фактур по завершении строительства и передаче его результатов инвестору согласуется с положениями, предусмотренными в письме УМНС России по г. Москве от 4 июня 2002 г. N 2411/25818.
В бухгалтерском учете заказчика переданные инвестору суммы НДС, предъявленные подрядчиками объекта строительства, переданного инвестору, списываются записью:
Дебет 86 Кредит 19, субсчет "НДС по работам (услугам), приобретенным для строительства объекта, подлежащего передаче инвестору".
В случае когда финансирование строительства осуществляли несколько инвесторов или осуществлялось строительство нескольких объектов, в бухгалтерском учете заказчика производится несколько указанных записей - по количеству инвесторов и объектов строительства.
Помимо предъявляемых подрядчиками сумм НДС по СМР, учет которых рассмотрен выше, заказчику предъявляются суммы налога, уплачиваемые им в составе расчетов за товары (работы, услуги), используемые им для осуществления деятельности по организации строительства, за которую заказчик получает от инвестора облагаемое НДС вознаграждение.
Соответственно, суммы НДС, полученные заказчиком в составе расчетов за товары (работы, услуги), используемые им для осуществления деятельности по организации строительства, могут быть приняты к вычету.
Такая возможность предусмотрена положениями подпункта 1 пункта 2 статьи 171 НК РФ, согласно которым вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении им товаров (работ, услуг) на территории РФ, приобретаемых, в частности, для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения.
В этой связи подлежащие учету на отдельном субсчете счета 19 суммы НДС, уплачиваемые заказчиком в составе расчетов за товары (работы, услуги), используемые им для осуществления деятельности по организации строительства, подлежат списанию на счет учета расчетов с бюджетом по НДС. При этом в бухгалтерском учете заказчика производится запись:
Дебет 68 Кредит 19, субсчет "НДС по товарам (работам, услугам), используемым на содержание заказчика".
К числу прочих условий для вычета сумм НДС, предъявленных поставщиками (исполнителями), следует отнести наличие у заказчика правильно оформленных счетов-фактур, выставленных поставщиками (исполнителями).
Еще раз обращаем внимание: с 1 января 2006 года порядок вычета сумм "входного" НДС по капитальному строительству изменился. Теперь он принимается к вычету в общеустановленном порядке. Однако к моменту выхода данной книги в печать никаких разъяснений налоговых органов по поводу передачи сумм "входного" НДС от заказчика-застройщика к инвестору выпущено не было. Можно предположить, что общая процедура передачи сумм НДС останется прежней, но с учетом тех изменений, о которых мы сказали выше.
Сообщение от Марика
Организация создана в марте 2008г, в мае и июне закупалась мебель,оплачена аренда офиса, а реализации не было ни какой.Предвидется тока в июле.Могу ли я возмещать этот НДС?сразу ли готовиться к камералке?.
Деньги на оплату берутся из безвозмездного займа от учредителя. Выручки вообще никакой нет. Камералки не хочется и вообще проблем не хочется. А что еще можно делать, если не копить этот НДС на 19 счете, я не знаю. 