5. Передача товара в розничную сеть предполагает использование этого товара для осуществления операций, облагаемых по системе ЕНВД.
(Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 27.12.2006 N А38-674-4/179-2006)
Налоговый орган провел выездную налоговую проверку и установил, в частности, неуплату НДС налогоплательщиком за отдельные календарные месяцы проверяемого периода вследствие предъявления к вычету (невосстановления) указанной суммы налога при передаче товаров в розничную сеть, т.е. для осуществления операций, подлежащих обложению ЕНВД.
Налоговым органом принято решение о доначислении неуплаченного налога, а также соответствующих пеней.
Налогоплательщик обратился в суд с заявлением о признании этого решения недействительным, указав, что перемещение товара в магазины для розничной торговли, по которой он переведен на уплату ЕНВД, не влечет за собой восстановление НДС, ранее принятого к вычету по этим товарам. Ведь условием, необходимым для данного восстановления, является факт розничной продажи этих товаров.
Согласно п. п. 1 и 2 ст. 171 НК РФ налогоплательщик вправе уменьшить общую сумму налога на налоговые вычеты, установленные ст. 171 НК РФ.
Вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи и (или) для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения (исключение - товары, предусмотренные п. 2 ст. 170 НК РФ).
В случае приобретения товаров (работ, услуг) лицами, не являющимися плательщиками НДС либо освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате налога, суммы налога, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг) (пп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ).
В соответствии с п. 4 ст. 170 НК РФ суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции:
- учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), имущественных прав в соответствии с п. 2 ст. 170 НК РФ - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций, не облагаемых НДС;
- принимаются к вычету - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций, облагаемых НДС;
- принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций, в порядке, установленном принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения.
Налогоплательщики, которые осуществляют наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей обложению единым налогом, иные виды деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций (п. 7 ст. 346.26 НК РФ).
При этом учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении видов предпринимательской деятельности, облагаемых единым налогом, осуществляется плательщиками в общеустановленном порядке. В этом случае они не являются плательщиками НДС (в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения, осуществляемых в рамках деятельности, облагаемой единым налогом) (п. 4 ст. 346.26 НК РФ).
На основании анализа вышеизложенных норм суд пришел к выводу, что НДС, уплаченный при приобретении товаров для вида деятельности, по которой он переведен на уплату единого налога на вмененный доход (розничная торговля), должен был учитываться в стоимости таких товаров. В случае принятия данного налога к вычету эти суммы налога в соответствии с п. 3 ст. 170 НК РФ подлежат восстановлению и уплате в бюджет.
Суд на основе приказов об учетной политике налогоплательщика, его бухгалтерских документов по раздельному учету установил, что налогоплательщик при приобретении товаров и передаче их в розничную сеть фактически определял целевое назначение использования приобретенных товаров, а именно передачу их для розничной продажи, т.е. для осуществления деятельности, по которой налогоплательщик переведен на уплату единого налога на вмененный доход.
С учетом изложенного суд признал обоснованным доначисление налоговым органом НДС вследствие передачи налогоплательщиком товаров в розничную сеть и отказал налогоплательщику в удовлетворении заявленных требований о признании недействительным указанного решения налогового органа.
Ю.Лермонтов
Сообщение от Ночка
