Здравствуйте! Подскажите как списывать затраты на покупку земли (по учетной политике в течении 10 лет), если на ней ведется деятельность и на общем режиме налогообложения (оптовая торговля) и ЕНВД (розничная торговля)?
 |
Здравствуйте! Подскажите как списывать затраты на покупку земли (по учетной политике в течении 10 лет), если на ней ведется деятельность и на общем режиме налогообложения (оптовая торговля) и ЕНВД (розничная торговля)?
Затраты на покупку земли учитываются в составе ОС и не амортизируются - а значит - никак не списываются. См ПБУ 6/01
Организация в январе 2007 г. приобрела на аукционе земельный участок из земель, находящихся в муниципальной собственности, под строительство объекта производственного назначения за 9 000 000 руб. Документы на государственную регистрацию права собственности на участок поданы в феврале 2007 г. Как отразить в учете приобретение земельного участка, если в соответствии с учетной политикой в целях налогообложения прибыли расходы на приобретение земельных участков признаются в течение 5 лет?
Гражданско-правовые отношения
Организация может для строительства объекта приобрести в собственность земельный участок из земель, находящихся в государственной или муниципальной собственности, в порядке, установленном п. 2 ст. 30, п. 1 ст. 38 Земельного кодекса РФ.
В этом случае основанием для заключения договора купли-продажи и государственной регистрации права собственности покупателя на земельный участок является протокол о результатах аукциона (пп. 2 п. 7 ст. 30 ЗК РФ).
Согласно п. 1 ст. 130, п. 1 ст. 131, п. 1 ст. 551 Гражданского кодекса РФ, п. 1 ст. 25 ЗК РФ, п. 1 ст. 4, п. 1 ст. 12 Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" переход права собственности на земельный участок подлежит государственной регистрации. Право собственности на земельный участок у покупателя возникает с момента такой регистрации (п. 2 ст. 223 ГК РФ).
Государственная пошлина
За государственную регистрацию прав на недвижимое имущество уплачивается государственная пошлина, размер которой для организаций составляет 7500 руб. (п. 1 ст. 11 Федерального закона "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним"; пп. 20 п. 1 ст. 333.33 Налогового кодекса РФ).
Бухгалтерский учет
В бухгалтерском учете приобретенный за плату земельный участок принимается к учету в состав собственных основных средств по первоначальной стоимости в сумме фактических затрат организации на его приобретение, включая сумму, уплачиваемую в соответствии с договором продавцу, а также государственную пошлину, уплаченную в связи с приобретением (получением) прав на земельный участок (абз. 2 п. 5, п. п. 7, 8 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н) <*>.
Принятие приобретенного земельного участка к бухгалтерскому учету осуществляется в порядке, установленном Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н.
Согласно абз. 5 п. 17 ПБУ 6/01 земельные участки (как объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются) амортизации на подлежат. Таким образом, стоимость приобретенного земельного участка в бухгалтерском учете организация сможет включить в состав расходов только в случае продажи данного земельного участка (абз. 2 п. 3, п. 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).
Налог на прибыль организаций
В целях налогообложения прибыли расходы на приобретение в собственность земельных участков (из земель, находящихся в государственной или муниципальной собственности, на которых находятся здания, строения, сооружения или которые приобретаются для целей капитального строительства объектов основных средств на этих участках) учитываются в порядке, установленном ст. 264.1 НК РФ.
Расходы на приобретение в собственность указанных земельных участков могут включаться в состав прочих расходов отчетного периода, связанных с производством и (или) реализацией, равномерно в течение срока, который определяется налогоплательщиком самостоятельно и не должен быть менее пяти лет (пп. 1 п. 3 ст. 264.1 НК РФ) <**>.
Порядок признания расходов на приобретение права на земельные участки применяется в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения (п. 3 ст. 264.1 НК РФ).
В данном случае учетной политикой установлено, что расходы на приобретение земельных участков учитываются равными долями в течение 5 лет.
Согласно пп. 2 п. 3 ст. 264.1 НК РФ сумма расходов на приобретение земельного участка подлежит включению в состав прочих расходов с момента документально подтвержденного факта подачи документов на государственную регистрацию указанного права, т.е. с момента выдачи органом, осуществляющим государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, расписки в получении документов на государственную регистрацию указанных прав (см. п. 6 ст. 16 Федерального закона N 122-ФЗ).
В данном случае расходы на приобретение земельного участка признаются в целях налогообложения прибыли начиная с февраля 2007 г. ежемесячно в сумме 150 000 руб. (9 000 000 руб. / 5 лет / 12 мес.) в течение 5 лет.
Что касается расходов в виде госпошлины за государственную регистрацию права собственности на земельный участок, то она в целях налогообложения прибыли признается в полной сумме на дату ее начисления к уплате в бюджет (пп. 1 п. 1 ст. 264, пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ).
Применение ПБУ 18/02
Поскольку в бухгалтерском учете расходы на приобретение земельного участка (в том числе госпошлина) не учитываются при формировании бухгалтерской прибыли (за исключением случая продажи этого участка), то при признании этих расходов в налоговом учете организация отражает в бухгалтерском учете возникновение постоянных разниц и соответствующих им постоянных налоговых активов (п. п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).
Обозначения субсчетов, используемые в таблице проводок
К балансовому счету 68 "Расчеты по налогам и сборам":
68-1 "Расчеты по госпошлине";
68-2 "Расчеты по налогу на прибыль".
--------------------------T------T------T-------T----------------¬
¦ Содержание операций ¦Дебет ¦Кредит¦ Сумма,¦ Первичный ¦
¦ ¦ ¦ ¦ руб. ¦ документ ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Произведена оплата ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦стоимости приобретаемого ¦ ¦ ¦ ¦Выписка банка по¦
¦земельного участка ¦ 60 ¦ 51 ¦9000000¦расчетному счету¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Акт о приеме- ¦
¦Отражены вложения в ¦ ¦ ¦ ¦ передаче ¦
¦приобретение земельного ¦ ¦ ¦ ¦ земельного ¦
¦участка <*> ¦ 08-1 ¦ 60 ¦9000000¦ участка ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Перечислена госпошлина ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦за регистрацию права ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦собственности на ¦ ¦ ¦ ¦Выписка банка по¦
¦земельный участок ¦ 68-1 ¦ 51 ¦ 7 500¦расчетному счету¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Госпошлина за регистрацию¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦права собственности ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦включена в состав ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦расходов на приобретение ¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦земельного участка ¦ 08-1 ¦ 68-1 ¦ 7 500¦ справка ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Отражен постоянный ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦налоговый актив ¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦(7500 х 24%) ¦ 68-2 ¦ 99 ¦ 1 800¦ справка ¦
+-------------------------+------+------+-------+---------------
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Акт о приеме- ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦передаче объекта¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ основных ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ средств, ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Инвентарная ¦
¦Земельный участок учтен в¦ ¦ ¦ ¦ карточка учета ¦
¦составе основных средств ¦ ¦ ¦ ¦ объектов ¦
¦(9 000 000 + 7500) ¦ 01 ¦ 08-1 ¦9007500¦основных средств¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦ Ежемесячно в течение 5 лет (с февраля 2007 г.) ¦
+-------------------------T------T------T-------T----------------+
¦Отражен постоянный ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦налоговый актив ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦(9 000 000 / 5 / 12 х ¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦х 24%) ¦ 68-2 ¦ 99 ¦ 36 000¦ справка-расчет ¦
L-------------------------+------+------+-------+-----------------
--------------------------------
<*> Согласно пп. 6 п. 2 ст. 146 НК РФ операции по реализации земельных участков (долей в них) не признаются объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость. Следовательно, сумма, уплаченная за приобретенный земельный участок, не включает НДС.
<**> Также организации предоставлено право по ее выбору признавать расходы на приобретение указанных земельных участков расходами отчетного (налогового) периода в размере, не превышающем 30 процентов исчисленной в соответствии со ст. 274 НК РФ налоговой базы предыдущего налогового периода, до полного признания всей суммы указанных расходов (если иное не предусмотрено ст. 264.1 НК РФ) (пп. 1 п. 3 ст. 264.1 НК РФ).
Ю.С.Орлова
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению
07.02.2007
Все вышесказанное мое личное мнение. Я не претедую на полную достоверность, ибо всегда сомневаюсь.
Так же как и Аноним, мучаюсь со списанием затрат на приобретение земельного участка, но ситуация несколько иная. Наша фирма относится к субъектам малого предпринимательства и, соответственно, не применяет ПБУ 18/02. Я считаю, что в данном случае в налоговом учете расходы на приобретение земельного участка нельзя списывать равномерно в течение какого-либо определенного периода, а нужно учесть их единовременно, как и в бухгалтерском учете, при продаже земли. Права ли я?
А причем тут неприменение ПБУ 18? Вы спрашиваете о БУ или НУ??Сообщение от Пучеглазая радость
С бухгалтерским учетом все понятно: расходы на приобретение земельного участка списываются единовременно при продаже земли. Как списать затраты на приобретение земельного участка в налоговом учете? И какие делать проводки? Если б наша фирма применяла ПБУ 18/02, то проблем бы и не было, проводки были бы такими же, как написал Ramzeskg. Так что, Аноним111, очень интересно узнать ваше мнение
Хм. Ну вот мы списываем в течение 5 лет равными долями. Проводки никакие не делаю, так как НУ в программе ведется не полностью. Просто при составлении декларации по прибыли включаю сумму по земле и все.
Подпись отключена за неуплату
Пучеглазая радость, так Вы землю приобретаете для перепродажи? Тогда - да. Затраты и в НУ и в БУ списываете единовременно, при продаже земли.расходы на приобретение земельного участка списываются единовременно при продаже земли.
tinkaer, интересный подход. А постоянные налоговые активы в учете формируете? Скорее всего нет
у меня малое предприятие
Подпись отключена за неуплату
Шмымзик, мы купили землю у муниципалитета не для перепродажи, у нас база на этом земельном участке находится.
В соответствии с порядком, установленным вашей учетной политикой для НУ.... В чем, собственно, проблема? Если Вы налоговый учет в проводках не ведете - значит никаких проводок и не будет. У вас расходы в НУ (по декларации) будут больше, чем расходы в БУ.Как списать затраты на приобретение земельного участка в налоговом учете?
Если б наша фирма применяла ПБУ 18/02, то проблем бы и не былоу вас что - до сих пор бухучет совпадал с налоговым? Если испытываете такие проблемы с ведением нал. учета отдельно - можете применять ПБУ 18, для малых это дело добровольное )))
Угу. так все и есть.В соответствии с порядком, установленным вашей учетной политикой для НУ.... В чем, собственно, проблема? Если Вы налоговый учет в проводках не ведете - значит никаких проводок и не будет. У вас расходы в НУ (по декларации) будут больше, чем расходы в БУ.
Не надо путать соленое со сладким. Не применяете ПБУ 18 и не надо, но при расчете НАЛОГОВОЙ базы для прибыли в соотв. с гл 25 НК учитываете расходы на приобретение земли в порядке установленном Уп для НУ, либо в течение срока не менее 5 лет, либо не более 30% от полученной прибыли . а разницу БУ и НУ учитывайте справочно где-нибудь в тетрадочке.
Действительно, бухучет практически всегда совпадал с налоговым учетом, поэтому сейчас такие затруднения. Гранд мерси всем за ответы. Теперь я умная
Эту тему просматривают: 1 (пользователей: 0 , гостей: 1)
