НДФЛ при уменьшении уставного капитала

[Йолли]

Уважаемые ФОРУМЧАНЕ!
Срочно нужна Ваша помощь!
Ситуация следующая: в 2007г. участники ООО (физ. лица в количестве 3-х человек) приняли решение об уменьшении уставного капитала ООО. В итоге размер УК ООО стал в два раза меньше. Участники получили свои суммы, естественно пропорционально размерам их долей и об этом забыли. В 2008г. налоговым органом проведена выездная налоговая проверка ООО по результатам которой начислен НДФЛ, который, по мнению налоговой, ООО обязано было уплатить при уменьшении УК с дохода участников, но не уплатило. При этом налоговый орган ссылается на письма Минфина. Я считаю, что при уменьшении УК у участников не возникает дохода, так как они получают то, что когдато внесли в УК. А есть ли документы, подтверждающие такую точку зрения: разъяснения, комментарии, судебная практика (пусть даже не вступившие в силу судебные акты) и т.п. И что Вы сами думаете?

[Даренкина]

Ст. 217 НК РФ
Не подлежат налогообложению...

19) доходы, полученные от акционерных обществ или других организаций:
акционерами этих акционерных обществ или участниками других организаций в результате переоценки основных фондов (средств) в виде дополнительно полученных ими акций (долей, паев), распределенных между акционерами или участниками организации пропорционально их доле и видам акций, либо в виде разницы между новой и первоначальной номинальной стоимостью акций или их имущественной доли в уставном капитале;

[Даренкина]

Хотя, знаете, вот практику нашла в Консультанте совсем об обратном:
Суммы, полученные участниками общества в результате уменьшения уставного капитала, являются доходом физических лиц и включаются в налогооблагаемую базу при исчислении налога на доходы физических лиц (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 05.01.2004 N Ф04/54-1195/А75-2003).

Позиция налогоплательщика.
Суммы, полученные участниками общества, являются займом, поскольку к моменту проведения проверки они были возвращены обществу, а следовательно, налогом на доходы физических лиц данные суммы не облагаются.
Позиция налогового органа.
Обществом не удержан и не перечислен в бюджет налог на доходы физических лиц, полученные участниками общества в результате уменьшения и распределения части уставного капитала между участниками общества. Кроме того, полученная участниками общества сумма не может рассматриваться в качестве займа денежных средств, поскольку ни в протоколах общего собрания, ни в расходных ордерах на выдачу денежных средств данное обстоятельство не зафиксировано.
Решением суда от 28.05.2003 в удовлетворении требований налогоплательщика отказано. Постановлением апелляционной инстанции от 10.09.2003 решение суда первой инстанции оставлено без изменений.
Суд кассационной инстанции оставил судебные акты нижестоящих инстанций без изменений и поддержал позицию налогового органа.
Согласно п. 1 ст. 226 Налогового кодекса РФ российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога в бюджет.
Объектом налогообложения налогом на доходы физических лиц в соответствии с п. 1 ст. 209 Налогового кодекса РФ для физических лиц - резидентов РФ являются доходы от источников в РФ и за ее пределами. При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им, в том числе и в денежной форме.
В Постановлении рассматривается ситуация уменьшения участниками общества своего уставного капитала при его предыдущем увеличении за счет прибыли и распределение полученного дохода между участниками общества.
В соответствии с подп. "к" п. 1 ст. 5 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" в едином государственном реестре юридических лиц содержатся сведения о размере уставного капитала, указанного в учредительных документах коммерческой организации. Кроме того, согласно п. 5 ст. 5 вышеуказанного Закона в случае изменения данных сведений юридическое лицо обязано в течение трех дней с момента изменения сообщить об этом в регистрирующий орган по месту своего нахождения и внести изменения в учредительные документы общества. Таким образом, только после регистрации указанных изменений в регистрирующем органе они приобретают силу для третьих лиц. Государственная регистрация уменьшения уставного капитала была произведена обществом в установленном порядке.
По мнению налогоплательщика, данные суммы являются займом, были возвращены по истечении срока займа и доходом участников общества не являются. В соответствии со ст. 808 Гражданского кодекса РФ договор займа в случае, когда займодавцем является юридическое лицо, должен быть заключен в письменной форме. Однако, как следует из документации общества, факт займа участниками общества не подтвержден.
Уменьшив уставный капитал по собственному желанию, общество получает высвободившиеся денежные средства, являющиеся внереализационным доходом, который, в свою очередь, может быть использован обществом в разных целях. При направлении данных средств на нужды самой организации физические лица непосредственно из данного фонда дохода не получают. В нашем же случае собрание акционеров распределило данный доход между участниками общества, а следовательно, фактически физические лица получают выплаты, подпадающие под понятие дохода. Поскольку получены данные выплаты физическими лицами в результате осуществления ими деятельности, источником данных выплат является юридическое лицо, которое и обязано согласно п. 1 ст. 226 Налогового кодекса РФ исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога на доходы физических лиц в бюджет.
Факт признания решением суда недействительными протокола собрания участников общества и регистрации уменьшения уставного капитала не имеет прямого отношения к факту получения физическими лицами дохода, поскольку последний имел место до вынесения подобного решения. Получение денежных средств договором займа не является, а следовательно, выплаты физическим лицам должны облагаться налогом на доходы физических лиц.

[Йолли]

Т.е. если УК был 30 млн., а после уменьшения стал 15 млн., то с какой суммы должны уплатить НДФЛ или не должны вообще?
Минфин как раз и ссылается в своих письмах на ст. 217 НК.

[Йолли]

Объектом налогообложения по НДФЛ признается доход (ст. 209 НК РФ).
По мнению налогового органа, полученный участникам при уменьшении уставного капитала доход облагается НДФЛ, поскольку такого рода доходы не перечислены в ст. 217 НК РФ, а положениями гл. 23 НК РФ не установлена норма, позволяющая уменьшить сумму дохода, полученного в виде денежных средств в связи с уменьшением уставного капитала общества, на сумму произведенных налогоплательщиком расходов.
Однако, согласно ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме. И учитывается она в той мере, в которой такую выгоду можно оценить.
В нашем случае уменьшается номинальная стоимость доли каждого участника общества и физическому лицу возвращается часть его первоначального взноса, которую он внес в уставный капитал общества. Иными словами, по сути уменьшаются (корректируются) расходы физического лица на приобретение имущественного права (доли в уставном капитале). Следовательно, никакой экономической выгоды в результате такого возврата денежных средств у физического лица (участника) не возникает.

[Аноним]

Интересная ситуация.