Тема: Производство. Экспорт. Раздельный учет НДС.

Подскажите, есть ли хоть одно нормальное разъяснение Минфина (ИФНС) на предмет ведения раздельного учета НДС при экспорте с производственного предприятия?
Не сухой ответ в конце письма о том, что предприятие обязано вести раздельный учет НДС и, по сути, как обычно, уход от прямого ответа на задаваемый налогоплательщиком вопрос.

Ситуация следующая.
Предприятие-производитель. Изначально вся продукция производится только для внутреннего (РФ) потребления. В дальнейшем продукция (произведенная месяц, квартал, полгода назад) может быть экспортирована.
Сколько и когда этого экспорта будет в процессе производства продукции (прихода НДС и необходимости его раздельного учета) не выяснить.

Для крупных производственных (большая номенклатура, большое количество вспомогательных подразделений) предприятий в данной ситуации возникает масса проблем.

Если входящий НДС с сырья и вспомогательных материалов можно вытащить прямым счетом, то о выделении НДС с массы косвенных расходов (23 счет, 25 счет, 26 счет, 44 счет) имеющихся на производственном предприятии, которые в соответствии с методикой распределения затрат при калькулировании себестоимости относятся на тот или иной вид продукции, вести речь намного сложнее. А если еще и учитывать тот факт, что конечная продукция получает часть расходов вспомогательного подразделения (в соответствии с методикой), куда в свое время "пришел" входящий НДС и сложившись с другими расходом подразделения не имеющими НДС (заработная плата, амортизация и т.п.) попал в конечном итоге на готовую продукцию. Кстати продукция эта при дальнейшем экспорте может иметь разные периоды (м-цы) производства и соответственно разное количество входящего в этом периоде "косвенного" НДС.

Просто восстановить НДС расчетным путем (умножив на ставку) с суммы 43 бухгалтерского счета хоть и не выгодно (там и безНДСная зарплата с налогами) из-за того, что восстановить придется временно больше, но и просто неприемлемо, так как налоговики все равно потребуют подтверждение восстановленного НДС со всеми первичными документами.

Как рассчитывать НДС, который необходимо восстановить?
Сталкивались ли вы с подобной ситуацией, и приходилось ли вам практически решать ее?
Если нет, то что бы вы могли посоветовать в данной ситуации?

Согласно п. 3 ст. 172 НК РФ вычеты сумм налога, предусмотренных ст. 171 НК РФ, в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), указанных в п. 1 ст. 164 НК РФ (экспорт), производятся только при представлении в налоговые органы соответствующих документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ.
Суммы НДС, уплаченные налогоплательщиком в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных п.п. 1-6 и 8 п. 1 ст. 164 НК РФ, подлежат возмещению путем зачета (возврата) на основании отдельной налоговой декларации. С 1 января 2007 г. такая декларация отменена, изменен порядок применения вычетов. Вычеты сумм налога производятся в порядке, предусмотренном ст. 172 НК РФ, на момент определения налоговой базы, установленный ст. 167 НК РФ.
Вычеты сумм НДС, указанные в п. 10 ст. 171 НК РФ, производятся на дату, соответствующую моменту последующего исчисления налога по налоговой ставке 0% в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных п. 1 ст. 164 НК РФ, при наличии на этот момент документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ.
Согласно п. 10 ст. 165 НК РФ порядок определения суммы налога, относящейся к товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых, облагаются по налоговой ставке 0 процентов, устанавливается принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения.
Необходимость ведения раздельного учета и порядок его ведения при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) на внутреннем рынке и на экспорт положениями главой 21 НК РФ прямо не установлен, в то же время на практике в такой ситуации налогоплательщики ведут раздельный учет по НДС, так как его ведение вытекает из существа отношений.
Довод о том, что в НК РФ не предусмотрено порядка ведения раздельного учета при экспорте подтверждает и Минфин РФ, который, в своем письме от 14 марта 2005 г. N 03-04-08/48 разъяснил, что, так как правила ведения раздельного учета НК РФ не установлены, налогоплательщик может самостоятельно определить порядок ведения раздельного учета, отразив его в приказе об учетной политике организации.
При этом, Минфин РФ обоснованно указал, что в такой ситуации п. 4 статьи 170 НК РФ обязывающий налогоплательщиков вести раздельный учет в случае реализации как облагаемых, так и необлагаемых налогом на добавленную стоимость товаров (работ, услуг) не применим.
Кроме этого, вышеизложенные доводы подтверждает и судебная практика по ФАС МО, например, Постановление ФАС МО от 20 сентября 2007 г. по делу N КА-А40/9742-07.
Таким образом, так как порядок ведения раздельного учета при реализации товаров (работ, услуг) в НК РФ не установлен, налогоплательщик вправе самостоятельно его разработать и закрепить в учетной политике.
Наиболее распространенным способом ведения раздельного учета является способ, при котором определяются прямые расходы к конкретной экспортной отгрузке и соответствующий данным расходам НДС заявляется к реализации по конкретному экспортному контракту в полном объеме. При этом НДС, относящийся к косвенным расходам распределяется пропорционально доле выручке приходящейся на операции реализации на территории РФ и на экспорт.
Кроме этого существует вариант распределения входящего НДС без деления сумм НДС на относящиеся к прямым и косвенным расходам. При этом, рассчитанная в отчетном периоде сумма вычетов по НДС, приходящаяся на реализацию по ставе 0 %, берется за 100 % и, впоследствии, в периоде когда по соответствующим экспортным отгрузкам собран полный пакет документов заявляется в декларации по НДС, пропорционально суммам реализации по которым собран и представлен в налоговый орган пакет документов по ст. 165 НК РФ.
Следует отметить, что в рамках одного из судебных дел, рассматриваемых в ФАС МО (Постановление ФАС МО от 24.09.2007 г. по делу N КА-А40/9783-07) аналогичный порядок ведения учета был признан судом, не противоречащим НК РФ, о чем указывает приведенный фрагмент решения:
Так, суд установил, что ООО "А" осуществляет автоперевозки грузов в международном и междугороднем (внутреннем) сообщении и согласно п. 6 ст. 166 Налогового кодекса Российской Федерации им ведется раздельный учет операций по оказанию услуг, облагаемых НДС по ставке 0% и 18%, методика ведения раздельного учета закреплена в учетной политике организации: НДС, уплаченный поставщикам за товары (работы, услуги), используемые при перевозке экспортируемых и импортируемых грузов определяется исходя из процентного соотношения объема, реализации услуг (в денежном выражении) по перевозке экспортируемого и импортируемого грузов к объему реализации всех услуг за минусом налогов.
На основании данной методики определения суммы НДС, уплаченного поставщикам при оказании услуг по перевозке экспортируемого и импортируемого грузов определяется коэффициент расчета в каждом месяце и процентное соотношение объема реализации услуг, подлежащих налогообложению по налоговой ставке 0 процентов в денежном выражении к суммарному объему реализации услуг без учета НДС за данный налоговый период (месяц).
На основании полученного соотношения исчисляется сумма НДС, подлежащая вычету при реализации услуг, облагаемых по ставке 0 процентов в данном налоговом периоде на основании книг покупок, рассчитывается коэффициент для определения суммы НДС, подлежащей вычету для каждой реализации, облагаемой по ставке 0 процентов, произведенной в данном налоговом периоде.
Так как главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации не установлен порядок ведения раздельного учета, суд пришел к обоснованному выводу о том, что установленный Обществом порядок ведения раздельного учета не противоречит нормам налогового законодательства.

В рамках другого судебного дела ФАС МО (Постановление от 28 июня 2007 г. дело N КА-А40/5913-07) суд также признал правомерным ведение налогоплательщиком раздельного учета принимаемых к возмещению сумм налога в связи с экспортом товаров и на внутреннем рынке, исходя из пропорции, которая определяется расчетным путем исходя из процента экспортной реализации за налоговый период, определяемого от общей суммы реализации за налоговый период, исчисленный коэффициент применяется к суммам НДС к вычету по данным книги покупок с отражением результатов распределения.

таким образом, Вы вправе самосоятельно разработать алгоритм определения НДС по косвенным расходам, приходящегося на экспортные операции

Спасибо!