<TABLE cellSpacing=5 cellPadding=0 border=0>
<TBODY>
<TR vAlign=top>
<TD >Автор:</TD>
<TD ><U>Муравьев Степан</U>
(экономист-консультант компании ICF)<BR></TD></TR></TBODY></TABLE>
<div align="right">Источник:<strong> <a href="http://www.fd.ru/" target="_blank">Журнал Финансовый директор</a></strong><BR>
</div>
<P>Одной из наиболее значительных функций эффективно реализуемой системы
бюджетирования на предприятии является прежде всего функция анализа отклонений
фактических показателей от плановых, в процессе которого выявляются величины
отклонений и причины их возникновения. Выявленные отклонения между бюджетными
показателями и фактическими служат в первую очередь базой для оценки
деятельности каждого центра ответственности по итогам бюджетного периода и
принятия регулирующих решений.
<P>Поскольку бюджетные данные включают затраты, рассчитанные для прогнозируемого
объема реализации, а фактически произведенные затраты относятся к фактическому
объему, то их сравнение некорректно. Было бы неразумно критиковать управляющего
центром ответственности за то, что у него фактические затраты превысили
плановые, если такие затраты явились результатом превышения фактического
показателя объема деятельности над заложенным в бюджете. И наоборот, если
уровень деятельности ниже, то ожидается и сокращение переменной части затрат.
Особенно актуально это для промышленных предприятий, большая часть затрат
которых является именно переменными (условно-переменными).
<P>Для корректного сравнения плановые и фактические показатели должны относиться
к одному объему реализации, поэтому, прежде чем принимать решения о
распределении ответственности между выделенными центрами ответственности за
отклонения, следует скорректировать бюджетные данные, пересчитав их для
фактического объема реализации (выручки от реализации).
<P>Этой цели служит так называемый <STRONG>гибкий бюджет,</STRONG> который
обеспечивает возможность расчета размера статей затрат для разных уровней
выручки в диапазоне возможных значений (под диапазоном возможных значений
подразумевается совокупность уровней выручки, с которыми организация
предполагает работать в данном временном периоде) и определения отклонений
бюджетных данных от фактических, вызванных изменением объема выручки по
сравнению с первоначально прогнозируемым.
<P>Другими словами, гибкий бюджет обеспечивает заинтересованных лиц прогнозными
данными, скорректированными на изменения в уровне выпуска. Проигрывая и
анализируя различные варианты, можно выбрать оптимальный объем продаж или
производства.
<P>Основой для гибкого бюджета является основной бюджет предприятия (бюджет
доходов и расходов), который является статичным бюджетом. Гибкое бюджетирование
делает различие между постоянными и переменными затратами, позволяя тем самым
пересчитывать ожидаемые переменные (условно-переменные) затраты в соответствии с
фактическим уровнем выручки.
Читать всю статью: http://www.klerk.ru/boss?7420
