Импортные образцы товаров получены в режиме выпуска для внутреннего потребления

[Мадама]

Уважаемые Клерки, помогите пожалуйста. Получили образцы товаров (не для продажи) через таможенного брокера. Написали письмо в таможню что бы оформили груз в режиме выпуска для внутреннего потребления. Цена указана 3 доллара, в инвойсе ссылка о том что поставка бесплатная, но рыночная цена 1000руб.
Брокер нас заставил написать гарантийное письмо в таможню о том что в течении 10 дней предоставим выписку о постановке на баланс с момента выпуска груза.

В выписке о постановке на баланс нужно написать проводки. Никогда не сталкивалась с образцами и импортерами, подскажите, пожалуйста:
проводки
надо ли платить НДС и прибыль с безвозмездно полученного имущества
оформлять декларацию в графах импорт

[Тоня]

Цена указана 3 доллара

Таможенная стоимость?

но рыночная цена 1000руб.

Откуда взята?

[Рыжая Таня]

Из К+
"Предприятие занимается оптовой продажей импортных товаров. В соответствии с контрактом иностранный поставщик передает безвозмездно для использования в качестве образцов товар стоимостью 10 000 долл. США. При поступлении товара были уплачены таможенные пошлина и сборы в сумме 15 000 руб., а также НДС в сумме 60 000 руб. Уплата таможенных платежей произведена за счет средств, ранее внесенных на депозит таможенного органа. Курс доллара, установленный ЦБ РФ на дату перехода права собственности на товар, составлял 28,39 руб. за 1 долл. США. Товары были выставлены в качестве образцов в демонстрационном зале и по истечении года полностью пришли в негодность. Ставка налога на рекламу в регионе установлена в размере 5%. Как отразить данные операции в бухгалтерском учете в связи с переходом на новый План счетов?

Товар получен от иностранного поставщика без оплаты его стоимости. Следовательно, для предприятия такой товар является безвозмездно полученным.
Активы, полученные организацией безвозмездно, согласно п.8 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н (ред. от 30.12.1999), являются внереализационными доходами и принимаются к учету на основании п.10.3 ПБУ 9/99 , а также п.9 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально - производственных запасов" ПБУ 5/98, утвержденного Приказом Минфина России от 15.06.1998 N 25н по рыночной стоимости. Рыночная стоимость полученных безвозмездно активов определяется организацией на основе действующих на дату их принятия к бухгалтерскому учету цен на данный или аналогичный вид активов. Данные о ценах, действующих на дату принятия к бухгалтерскому учету, должны быть подтверждены документально или путем проведения экспертизы.
Рыночная стоимость импортных товаров складывается из контрактной стоимости, уплачиваемой иностранному поставщику, а также суммы таможенных пошлины и сборов, уплачиваемых при ввозе товаров на территорию РФ. В данной ситуации рыночную стоимость передаваемых безвозмездно товаров возможно определить исходя из их стоимости, определенной контрактом с иностранным поставщиком и подтвержденной товаросопроводительными документами, а также суммы таможенных платежей, указанной в грузовой таможенной декларации.
В соответствии с п.47 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденных Приказом Минфина России от 28.06.2000 N 60н, стоимость безвозмездно полученных активов отражается в составе доходов будущих периодов и списывается по мере признания в отчетном периоде внереализационных доходов (в частности, при отпуске на цели деятельности организации материально - производственных запасов).
Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций, утвержденным Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, и Инструкцией по его применению для обобщения информации о доходах, полученных (начисленных) в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, предназначен счет 98 "Доходы будущих периодов".
Стоимость активов, полученных организацией безвозмездно, учитывается на субсчете 98-2 "Безвозмездные поступления". По кредиту счета 98 отражается рыночная стоимость активов, полученных безвозмездно, в корреспонденции в данной ситуации со счетом 41 "Товары". Суммы, учтенные на счете 98-2 "Безвозмездные поступления", списываются с этого счета в кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы" по мере списания полученных товаров на счета учета затрат на производство (расходов на продажу).
Ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации является объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость на основании п.1 ст.146 Налогового кодекса Российской Федерации.
Суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектами налогообложения, подлежат вычету из общей суммы налога, причитающейся к уплате в бюджет, в соответствии со ст.171 НК РФ.
Сумма НДС по приобретенным товарам отражается по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" в корреспонденции в данном случае со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
Принятие к вычету накопленных на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" сумм НДС отражается по кредиту счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам".
Полученный товар использован в качестве образцов в демонстрационном зале.
Расходы организации на приобретение, изготовление и распространение образцов выпускаемой продукции, на оформление витрин, выставок - продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, на уценку товаров, полностью или частично потерявших свое первоначальное качество при экспонировании в витринах, относятся к расходам организации на рекламу (п.2 Норм и нормативов на представительские расходы, расходы на рекламу и на подготовку и переподготовку кадров на договорной основе с учебными заведениями, регулирующих размер отнесения этих расходов на себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения, и порядок их применения", утвержденных Приказом Минфина России от 15.06.2000 N 26н).
Согласно Инструкции по применению Плана счетов в организациях, осуществляющих торговую деятельность, расходы на рекламу учитываются на счете 44 "Расходы на продажу".
Расходы на рекламу включаются торговой организацией в издержки обращения в соответствии с пп."у" п.2 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 05.08.1992 N 552.
Для целей налогообложения прибыли расходы на рекламу включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) в пределах норм, утвержденных в установленном порядке. Нормы и нормативы на представительские расходы, расходы на рекламу и на подготовку и переподготовку кадров на договорной основе с учебными заведениями, регулирующие размер отнесения этих расходов на себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения, и порядок их применения, утверждены Приказом Минфина России от 15.06.2000 N 26н.
Подпунктом "з" п.1 ст.21 Закона РФ от 27.12.1991 N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" определено, что налог на рекламу уплачивают юридические и физические лица, рекламирующие свою продукцию (товары, услуги), по ставке, не превышающей 5% стоимости услуг по рекламе. В соответствии с п.5 указанной статьи сумма налога относится на финансовые результаты деятельности предприятий. Согласно Инструкции по применению Плана счетов для обобщения информации о прочих доходах и расходах (операционных, внереализационных) отчетного периода, кроме чрезвычайных доходов и расходов, предназначен счет 91 "Прочие доходы и расходы".
В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов аналитический учет по счету 41 "Товары" ведется по ответственным лицам, наименованиям, а в необходимых случаях и по местам хранения товаров. В приведенной таблице для организации учета товаров использованы следующие наименования субсчетов счета 41: 41-1 "Импортные товары в пути", 41-2 "Товары на складе", 41-3 "Товары, переданные в демонстрационный зал в качестве образцов".

--------------------------T------T------T-------T----------------¬
¦ Содержание операций ¦Дебет ¦Кредит¦ Сумма,¦ Первичный ¦
¦ ¦ ¦ ¦ руб. ¦ документ ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Отражена стоимость ¦ ¦ ¦ ¦ Контракт, ¦
¦полученных безвозмездно ¦ ¦ ¦ ¦ Отгрузочные ¦
¦товаров ¦ ¦ ¦ ¦ документы ¦
¦(10 000 х 28,39) <*> ¦ 41-1 ¦ 98-2 ¦283 900¦ поставщика ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Стоимость товаров ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦увеличена на сумму ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦таможенной пошлины и ¦ ¦ ¦ ¦ Грузовая ¦
¦сборов, уплаченных при ¦ ¦ ¦ ¦ таможенная ¦
¦ввозе товаров ¦ 41-1 ¦ 76 ¦ 15 000¦ декларация ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Отражена сумма НДС, ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦уплаченная при ввозе ¦ ¦ ¦ ¦ Грузовая ¦
¦товаров на таможенную ¦ ¦ ¦ ¦ таможенная ¦
¦территорию РФ ¦ 19 ¦ 76 ¦ 60 000¦ декларация ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Принята к вычету сумма ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦НДС, уплаченная при ввозе¦ ¦ ¦ ¦ Грузовая ¦
¦товаров на таможенную ¦ ¦ ¦ ¦ таможенная ¦
¦территорию РФ ¦ 68 ¦ 19 ¦ 60 000¦ декларация ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Отражено поступление ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦товаров на склад ¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦(283 900 + 15 000) ¦ 41-2 ¦ 41-1 ¦298 900¦ справка-расчет ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Отражена передача ¦ ¦ ¦ ¦ Накладная на ¦
¦поступивших товаров в ¦ ¦ ¦ ¦ внутреннее ¦
¦демонстрационный зал ¦ ¦ ¦ ¦ перемещение ¦
¦в качестве образцов ¦ 41-3 ¦ 41-2 ¦298 900¦ товаров ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦ Списание пришедших в негодность товаров (по истечении года) ¦
+-------------------------T------T------T-------T----------------+
¦Списана стоимость ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦товаров, пришедших в ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦негодность в результате ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦использования в ¦ ¦ ¦ ¦ Акт о списании ¦
¦в качестве образцов ¦ 44 ¦ 41-3 ¦298 900¦ товаров ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Начислен налог на рекламу¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦на стоимость списанных ¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦товаров (298 900 х 5%) ¦ 91 ¦ 68 ¦ 14 945¦ справка-расчет ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Стоимость списанных ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦товаров, ранее учтенная ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦в составе доходов будущих¦ ¦ ¦ ¦ Акт о списании ¦
¦периодов, признана ¦ ¦ ¦ ¦ товаров, ¦
¦внереализационным ¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦доходом <**> ¦ 98-2 ¦ 91-1 ¦283 900¦ справка-расчет ¦
L-------------------------+------+------+-------+-----------------

-------------------------------
<*> Согласно п.6 ст.2 Закона РФ от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" в состав доходов от внереализационных операций включаются суммы средств, полученные безвозмездно от других предприятий при отсутствии совместной деятельности.
По предприятиям, получившим безвозмездно от других предприятий основные фонды, товары и другое имущество, налогооблагаемая прибыль увеличивается на стоимость этих фондов и имущества, указанных в акте передачи, но не ниже их балансовой (остаточной) стоимости, отраженной в документах бухгалтерского учета передающих предприятий.
Таким образом, при получении товаров от иностранного поставщика предприятие должно уплатить налог на прибыль со стоимости полученных товаров. Сумма стоимости безвозмездно полученных товаров показывается по строке 4.17 Справки о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли (Приложение 4 к Инструкции МНС России от 15.06.2000 N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятиями и организациями").
<**> На стоимость безвозмездно полученного имущества от других предприятий, учтенную по правилам бухгалтерского учета в составе внереализационных доходов, налогооблагаемая прибыль уменьшается с отражением по строке 5.6 Справки к расчету налога на прибыль, так как для целей налогообложения стоимость такого имущества подлежит учету в соответствии с налоговым законодательством.

26.01.2001 Ю.С.Орлова

Центр исследований
проблем налогообложения
и бухгалтерского учета"

[Мадама]

Спасибо за ответы, Тоня и Татьяна

Таможенная стоимость? Откуда взята?

Информация из инвойса, причем внизу приписка "эта поставка бесплатная не имеет коммерческого характера". Рыночную стоимость определил Директр примерно. Товар, который мы хотим купить это винтики, поставки обычно в 100тыс и более штук, в образцах винтики по 1шт.

Татьяна, в цитате из Консультанта фигурируют таможенные платежи, нам этот товар поставила бракерская компания THT. Никаких договоров у нас с брокерами небыло, никаких платежей на томожне не платили, товар получали в офис с курьером. Единственный документ у нас на руках это инвой с переводом и наши письма в Пулковскую таможню (1-е описание состава груза 2-е просим выпустить товар в режиме выпуска для внутреннего потребления без выпуска для свободного обращения, без предоставления сертификата соответствия и информируем что цель просмотр образцов)

Что дальше делать не понятно совсем.

[Рыжая Таня]

Мадама, ну раз нет у вас оплаченых пошлин и сборов, значит эту проводку исключаете.
Т.е. за получение образцов вы никому никак не платили? все расходы по доставке взял на себя отправитель?

[Тоня]

просим выпустить товар в режиме выпуска для внутреннего потребления без выпуска для свободного обращения

Это как? В ТК и приказе 1003 есть таможенный режим выпуска для внутреннего потребления. Его иногда называют внутренним обращением. Вы ТНТ платили?

[Мадама]

ТНТ ничего не платили.
Позвонила сейчас в ТНТ менеджеру по нашей сделке и спросила почему нам не сказали что мы должны платить таможеные платежи, сборы, НДС. На что она мне сказала: "согласно ст.319 Таможеного Кодекса, при поступлении товара стоимость которого менее 5000, то платежи, пошлины не уплачиваются, поэтому ТНТ денег с нас и не взял."

Когда я спросила почему не дали ГТД, то мне сказали что ГТД дают когда стоимость груза более 1000$.

Больше документов небыло, хотя менеджер утверждает, что должны были с грузом передать какие то копии накладных с печатью таможни

Непонятно на основании каких документов делать декларацию по прибыли. И нужно ли делать отдельную декларацию по доходам, полученных от иностранных организаций.

[Тоня]

мне сказали что ГТД дают когда стоимость груза более 1000$.

Правильно сказали. Оприходуйте их как безвозмездно полученные (подарок от поставщика) по рыночной в 1000 руб, сумма небольшая.