Раздельный учет при целевом финансировании.

[karaganda]

Здравствуйте, уважаемые Клерки!
Организация (ООО) на УСН 6%, занимающаяся предпринимательской деятельностью, получает средства
из Фонда содействия развитию малых форм предприятий в научно-технической сфере на НИОКР, т.е.,
как я понимаю, целевое финансирование.
В соответствии с пп.14. п. 1 ст. 251 НК РФ, указанные средства не включаются в налоговую базу
по налогу на прибыль и, в соответствии со ст. 346_15, не учитываются при определении дохода при УСН.
Однако, есть одно условие: должен быть обеспечен раздельный учет доходов (расходов) полученных
(произведенных) в рамках целевого финансирования.
Вопрос:
1) Как обеспечить данный раздельный учет (технически)? Бухучет для нужд собственников предприятия я веду.
Если можно, приведите, пожалуйста, набор типовых проводок, типа (или прокомментируте то, что я "сочинил"):
Д76/ЦФ К 86 - подписан договор на ЦФ, либо док-ты на получение гранта;
Д51 К 76/ЦФ - получены средства;
Д86 К 98/2- списание средств на НИОКР в доходы будущих периодов (в какой момент, документ?)
Д98/2 К 91/1 - списание затрат (как их определять и как они возникают на 91 сч.:
м.б. нужно открывать субсчета к 20, 26 сч. для учета затрат по расходам, направляемым из средств ЦФ,
а по окончании месяца расходы списывать проводками типа Д 91/2 К 20/ЦФ,26/ЦФ)?;
2)В 1С 7.7. УСН все операции делаются вручную?;
3)Нужно ли упрощенцам заполнять ф. 6 для представления в ИФНС?
4)В случае ведения раздельного учета, имеет ли право организация в соответствии со ст. 346_21
уменьшать налог по УСН 6% в части пенсионных взносов, выплаченных с з/п, уплачиваемой за счет
средств ЦФ?

Спасибо за ответы!

[karaganda]

И еще, простите за глупый вопрос, - хочу понять логику: когда говорится о расходах, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль, то подразумевается, что они оплачиваются из чистой прибыли после налогообложения, т.е. с 99 сч., либо просто одновременно в равной сумме формируются внереализационные доходы и расходы (сч. 91/1 и 91/2) таким образом, что налога на прибыль не возникает?

[питербух]

1) Как обеспечить данный раздельный учет (технически)? Бухучет для нужд собственников предприятия я веду.

Субконто - НИОКР

Д76/ЦФ К 86 - подписан договор на ЦФ, либо док-ты на получение гранта;
Д51 К 76/ЦФ - получены средства;

Да

Далее: в Госконтракте должны быть расписаны все статьи затрат, что-куда - до копейки. затем все списываете Дт сч. 20, 26- Кт 10, 60, 70, 68, 69...( только по субконто НИОКР) , далее бухгалтерской справкой списываете Дт 08.8 - Кт 20 (если работа по этапам, то по окончании каждого этапа). Все суммы будут накапливаться на сч.08.8 до окончания Госконтракта.

Д86 К 98/2- списание средств на НИОКР в доходы будущих периодов (в какой момент, документ?)
Д98/2 К 91/1

Когда закончится Госконтракт

Если права собственности ваши, то вся сумма списывается Дт 04 Кт 08.8. Определить срок использования и ежемесячно Дт 05 - Кт 20
Налоговый учет по НИОКР не ведется, только БУ.
По итогам года сдавать лист 7 в ИФНС.

[karaganda]

Спасибо за ответ!
Я так понял, что субконто НИОКР открывается к затратным счетам (20,26) и сч. 86?

А почему списание средств на НИОКР в доходы будущих периодов и проводка Д98/2 К 91/1 производятся по окончании Госконтракта, а не по его заключении?
Что касается прав собственности на НИОКР, то по средствам, полученным в виде целевого финансирования, как я полагаю, они всегда остаются за организацией!?

Лист 7, имеется в виду, лист 7 декларации по налогу на прибыль?
А должны ли его, как и ф.6, заполнять и сдавать упрощенцы?
И еще, кто знает - ответьте, пожалуйста на в. № 4 в посте №1!

[питербух]

Спасибо за ответ!
Я так понял, что субконто НИОКР открывается к затратным счетам (20,26) и сч. 86?

Да.

А почему списание средств на НИОКР в доходы будущих периодов и проводка Д98/2 К 91/1 производятся по окончании Госконтракта, а не по его заключении?

Потому что работы ещё не все выполнены.

Что касается прав собственности на НИОКР, то по средствам, полученным в виде целевого финансирования, как я полагаю, они всегда остаются за организацией!

Какой? Если заказчика, то Вы просто выполняте работу, хотя в Госконтракте должно быть всё оговорено.

Лист 7, имеется в виду, лист 7 декларации по налогу на прибыль?

Совершенно верно.

И еще, кто знает - ответьте, пожалуйста на в. № 4 в посте №1

Нет,т.к. ни к налогу на прибыль, ни к Единому налогу это не относится. Вообще нет налогового учета по НИОКР, только бухгалтерский учет.

[питербух]

А должны ли его, как и ф.6, заполнять и сдавать упрощенцы?

Должны, только за год . А про ф.6 не знаю, во всяком случае я не сдавала, нареканий не было.

[karaganda]

Нет,т.к. ни к налогу на прибыль, ни к Единому налогу это не относится. Вообще нет налогового учета по НИОКР, только бухгалтерский учет.

Почему нет, не понял. А что же мешает уменьшить единый налог на сумму пенсионных отчислений при УСН 6%? Пенсионные-то отчисления есть!

[питербух]

Все, что касается НИОКР, в том числе : з/п, зарплатные налоги (ПФР, НС и ПЗ), общехозрас., материалы, услуги стор.орг. и т.д.
Единый налог можно уменьшить в Вашем случае по обычным видам деятельности.
Расходы по НИОКР не попадают на сч.90, стало быть не могут уменьшать налоговую базу.

[karaganda]

...Расходы по НИОКР не попадают на сч.90, стало быть не могут уменьшать налоговую базу.

Да, но взносы в ПФР уменьшают не налоговую базу, а саму сумму налога...
В этом отличие УСН 6% от ОСНО и УСН 15%!
Все-таки, не очень убедили, хотелось бы нормативную ссылку!

И еще раз БОЛЬШОЕ СПАСИБО за внимание к теме!

[питербух]

в Госконтракте должны быть расписаны все статьи затрат, что-куда - до копейки. затем все списываете Дт сч. 20, 26- Кт 10, 60, 70, 68, 69...( только по субконто НИОКР) , далее бухгалтерской справкой списываете Дт 08.8 - Кт 20 (если работа по этапам, то по окончании каждого этапа). Все суммы будут накапливаться на сч.08.8 до окончания Госконтракта.

Единый налог можно уменьшить в Вашем случае по обычным видам деятельности

ПБУ 17/02

[karaganda]

ПБУ 17/02

Это хорошо, но БУ при УСН вести не обязательно, а комментариев к ст. 346_21 НК подобного рода я не встречал!

[karaganda]

Нашел такое письмо. Согласно ему, налог по УСН 6% налогоплательщик вправе уменьшить ( в пределах 50%) за счет средств, начисленных и уплаченных в ПФ с зарплат работников, выполняющих работу на средства ЦФ.

УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 7 июня 2006 г. N 18-11/3/48465@


Согласно пункту 2 статьи 346.11 НК РФ организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ.
Порядок уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование предусмотрен Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Закон N 167-ФЗ).
В соответствии с пунктом 2 статьи 10 Закона N 167-ФЗ объектом обложения страховыми взносами в ПФР и базой для исчисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН, установленные главой 24 НК РФ.
На основании пункта 1 статьи 236 НК РФ объектом налогообложения по ЕСН для организаций-налогоплательщиков признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
Выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если организации-налогоплательщики не относят такие выплаты к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль в текущем отчетном (налоговом) периоде (п. 3 ст. 236 НК РФ).
Поскольку налогоплательщики, применяющие УСН, не являются плательщиками налога на прибыль, положения пункта 3 статьи 236 НК РФ на них не распространяются.
Таким образом, все начисления и выплаты заработной платы, осуществляемые за счет целевого финансирования, облагаются страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование.
Согласно пункту 3 статьи 346.21 НК РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, вправе уменьшить сумму налога (авансовых платежей по налогу) на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством РФ, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50%.
Следовательно, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, начисленные на все выплаты заработной платы, осуществляемые за счет целевого финансирования, уменьшают сумму налога, исчисленного за соответствующий налоговый (отчетный) период.
Кроме того, гражданам, работающим по трудовым договорам, заключенным с организациями или индивидуальными предпринимателями, перешедшими на УСН, пособие по временной нетрудоспособности (за исключением пособий по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием) выплачивается за счет средств ФСС России в части суммы пособия, не превышающей за полный календарный месяц 1 МРОТ, установленный законодательством, и средств работодателей - в части суммы пособия, превышающей 1 МРОТ, установленный законодательством. Об этом сказано в статье 2 Федерального закона от 31.12.2002 N 190-ФЗ "Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан".
Таким образом, в целях исчисления налога, уплачиваемого при УСН, под суммой выплаченных пособий по временной нетрудоспособности следует понимать сумму средств, израсходованную налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода на выплату своим работникам пособий по временной нетрудоспособности в сумме, превышающей за полный календарный месяц 1 МРОТ, установленный законодательством РФ.
На основании подпункта 14 пункта 1 статьи 251 НК РФ к средствам целевого финансирования относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному организацией (физическим лицом) - источником целевого финансирования или федеральными законами.
В связи с этим налогоплательщик, получающий целевое финансирование, может уменьшить сумму налога, уплачиваемого при УСН, на сумму выплаченных за счет целевого финансирования пособий по временной нетрудоспособности в том случае, если такое направление расходования целевых средств предусмотрено источником выплаты целевого финансирования. Если выплата пособий по временной нетрудоспособности за счет целевого финансирования не предусмотрена, то возможность такой выплаты согласовывается с источником выплаты целевого финансирования.


Заместитель
руководителя Управления
действительный государственный советник
налоговой службы II ранга
С.Х. АМИНЕВ

[karaganda]

Уважаемый питербух!
Подскажите, пожалуйста:
если результаты НИОКР остаются за организацией - исполнителем, то как в этом случае закрывается счет 86 и актуальны ли проводки?

Д76/ЦФ К 86 - подписан договор на ЦФ, либо док-ты на получение гранта;

Д86 К 98/2- списание средств на НИОКР в доходы будущих периодов
Д98/2 К 91/1

Когда закончится Госконтракт

Т.е., в случае утвердительного ответа получается, что возникают доходы будущих периодов и одновременно амортизация НА, которые взаимно компенсируют друг друга?