Вклад в УК имуществом иностранца.

[Аноним]

У нас один из учредителей- иностранный гражданин (француз), он желает внести в УК имущество, которое будет вести из Франции. Я так понимаю, что он должен вести это имущество как частное лицо, а потом в РФ передавать его ООО. Так ведь? Надо ли будет заплатить какие-либо налоги, НДС например, или еще какие-нибудь? Это ведь не реализация. Разъясните, плиз.

[Ninulya7]

Нашла вот такие разъяснения. Может пригодится.

Статьей 6 Федерального закона от 09.07.1999 N 160-ФЗ (в ред. от 03.06.2006) "Об иностранных инвестициях в Российской Федерации" определено, что иностранный инвестор имеет право осуществлять инвестиции на территории Российской Федерации в любых формах, не запрещенных законодательством Российской Федерации. При этом оценка вложения капитала в уставный (складочный) капитал коммерческой организации с иностранными инвестициями производится в соответствии с законодательством Российской Федерации и в валюте Российской Федерации.
Особенности определения стоимости имущества, если передающей стороной является физическое лицо или иностранная организация, установлены абз. 4 пп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ. Стоимость определяется на основе документально подтвержденных расходов по приобретению (созданию) имущества с учетом амортизации, начисленной в целях налогообложения в государстве, налоговым резидентом которого является передающая сторона. Эта стоимость не должна превышать рыночную стоимость указанного имущества, подтвержденную независимым оценщиком, действующим в соответствии с законодательством указанного государства.
Таким образом, если взнос в уставный капитал осуществляет иностранец, то необходимо иметь в виду следующее.
1. Расходы последнего на приобретение (создание) имущества должны быть документально подтверждены.
2. Из стоимости исключается начисленная в целях налогообложения амортизация, т.е. следует доказать порядок начисления амортизации в указанном государстве.
3. Требуется документально подтвердить, налоговым резидентом какого государства является передающая сторона.
4. Нужно иметь заключение независимого оценщика указанного государства о рыночной стоимости имущества.
5. Стоимость, определенная по п. 1 и п. 2, не может быть выше рыночной стоимости, определенной независимым оценщиком указанного государства.
Согласно таможенному законодательству таможенные льготы, в том числе по уплате таможенных платежей, предоставляются в отношении тех товаров, которые перемещаются через таможенную границу и оформляются таможенным органом. При таможенном оформлении товаров, ввозимых в качестве вклада в уставный (складочный) капитал организации с иностранными инвестициями, освобождение от уплаты ввозных таможенных пошлин и НДС предоставляется, если товары:
- не являются подакцизными;
- относятся к основным производственным фондам;
- ввозятся в сроки, установленные учредительными документами для формирования уставного (складочного) капитала.
При этом товары по стоимости и количеству не должны превышать указанного в учредительных документах размера вклада иностранного инвестора в уставный (складочный) капитал, непосредственно использоваться в тех видах деятельности (производстве товаров и услуг), которые указаны в учредительных документах организации.
Ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации признается объектом обложения НДС (пп. 4 п. 1 ст. 146 НК РФ). Однако из этого правила есть исключения. Товары, ввоз которых на территорию Российской Федерации не облагается НДС, перечислены в ст. 150 НК РФ. В частности, п. 7 ст. 150 установлено, что от НДС освобождаются технологическое оборудование, комплектующие и запасные части к нему, ввозимые в качестве вклада в уставные (складочные) капиталы организации. При этом законодателем не определено, что именно включается в понятие "технологическое оборудование".
Основные средства будут относиться к технологическому оборудованию, если их код по Общероссийскому классификатору продукции ОК 005-93 (ОКП), утвержденному Постановлением Госстандарта России от 30.12.1993 N 301 (в ред. от 01.09.2005), соответствует наименованию "технологическое оборудование". Например, технологическое оборудование для легкой и пищевой промышленности определено в разд. 51 0000 Классификатора.
Однако в таможенных документах и документах иностранных партнеров код основных средств по ОК 005-93 может не указываться. В этом случае следует иметь в виду, что таможенные органы используют систему описания и кодирования товаров, утвержденную в Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности Российской Федерации (далее - ТН ВЭД России), для принятия предварительного решения о классификации товара (ст. ст. 41 - 44 Таможенного кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ). Таким образом, при получении основных средств от иностранного партнера организации необходимо:
- определить русское наименование основных средств по ТН ВЭД России;
- найти код этих основных средств по ОК 005-93.
Если основные средства будут относиться к технологическому оборудованию, то организация сможет воспользоваться льготой по НДС.
Если ввозимое в качестве вклада в уставный капитал оборудование не включено в Перечень технологического оборудования, комплектующих и запасных частей к нему (Приложение 1 к Инструкции о порядке применения таможенными органами Российской Федерации налога на добавленную стоимость в отношении товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации, утвержденной Приказом ГТК России от 07.02.2001 N 131), то операция по ввозу оборудования облагается НДС по ставке 18% (п. 7 ст. 150 НК РФ, пп. 7 п. 13 Инструкции, п. 3 ст. 164 НК РФ). Налоговая база по НДС исчисляется в данном случае как таможенная стоимость оборудования (пп. 1 п. 1 ст. 160 НК РФ, ст. 322 ТК РФ, абз. 5 п. 5 Инструкции).
Кроме того, согласно Распоряжению ГТК России от 11.07.2003 N 375-р "Об освобождении от обложения НДС ввоза на таможенную территорию Российской Федерации технологического оборудования, комплектующих и запасных частей к нему в качестве вклада в уставные (складочные) капиталы организации" НДС не уплачивается с ввозимого технологического оборудования, перечисленного в Приложении 1 к Инструкции при условии, что размер уставного (складочного) капитала организации не превышает 1 500 000 руб. В противном случае, чтобы получить освобождение от уплаты НДС, требуется заключение ГТК России.
Изменения учредительных документов юридического лица приобретают силу для третьих лиц с момента их государственной регистрации (ст. 52 ГК РФ). При этом в соответствии с законодательством об АО дополнительные акции размещаются при условии их полной оплаты и только после этого можно зарегистрировать изменения учредительных документов. При ввозе оборудования в Российскую Федерацию в качестве взноса в уставный капитал для подтверждения права на применение льгот по НДС и пошлинам организация должна представить в таможенные органы следующие документы:
- копии учредительных документов;
- решение о дополнительном размещении акций, в котором должно быть указано, какое оборудование, кто и (или) от кого ввозит(ся), сроки ввоза оборудования и регистрации изменений в учредительные документы, инвентарные номера оборудования в соответствии с документами на оборудование;
- перечень ввозимого оборудования, если он не содержится в учредительных документах;
- документы на оборудование (технологические документы, подтверждение права собственности и т.п.);
- заключение независимого оценщика, если стоимость ввозимого имущества превышает 20 000 руб.;
- классификационное решение ГТК России о ввозимом оборудовании, если фирма получила такое решение;
- обязательство о последующем предоставлении документов, подтверждающих, что ввезенный товар принят к бухгалтерскому учету в соответствии со своим назначением, изменения в учредительные документы внесены в сроки в соответствии с указанным решением; это могут быть первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета, а также справки о постановке на баланс, заверенные руководителем и главным бухгалтером.
Если стоимость экспортируемых товаров не превышает 1,5 млн руб., то решение о предоставлении льгот принимает начальник таможни. В остальных случаях нужно заключение ГТК России.
Сумма, в пределах которой не будут взиматься таможенная пошлина и НДС, зависит от того, как оформлены учредительные документы. Если в них приведены наименования товаров и их стоимость, то таможенные органы ведут учет льготного имущества по данным, зафиксированным в учредительных документах. Если нет, то объем льгот определяется по общеустановленным правилам.
Указанные документы для получения льгот предоставляются в Главное управление федеральных таможенных доходов Федеральной таможенной службы. При этом целесообразно, на наш взгляд, воспользоваться режимом условного выпуска товаров. Условный выпуск - выпуск товаров, сопряженный с обязательствами лица о соблюдении установленных ограничений, требований или условий. В соответствии со ст. 151 ТК РФ условному выпуску товары подлежат, если льготы по уплате таможенных пошлин, налогов в соответствии с законодательством Российской Федерации сопряжены с ограничением по пользованию и распоряжению товарами. Условно выпущенные товары, в отношении которых предоставлены льготы по уплате таможенных пошлин, налогов в соответствии с законодательством Российской Федерации, могут использоваться только в целях, соответствующих условиям предоставления льгот.
Имущество, ввезенное в качестве вклада в уставный (складочный) капитал, не может быть продано без изменения таможенного режима ввоза и уплаты таможенных пошлин. Согласно п. 2 Постановления Правительства Российской Федерации от 23.07.1996 N 883 "О льготах по уплате ввозной таможенной пошлины и НДС в отношении товаров, ввозимых иностранными инвесторами в качестве вклада в уставный (складочный) капитал предприятий с иностранными инвестициями" в случае реализации товаров, предусмотренных в п. 1 данного Постановления, причитающиеся к уплате на дату условного выпуска таможенные пошлины уплачиваются в соответствии с таможенным законодательством Российской Федерации. В соответствии с п. 2 ст. 150 НК РФ в случае использования товаров, ввоз которых на таможенную территорию Российской Федерации осуществлен без уплаты налога, в иных целях, чем те, в связи с которыми было предоставлено такое освобождение от налогообложения, налог подлежит уплате в полном объеме с начислением пени за весь период, считая с даты ввоза таких товаров на таможенную территорию Российской Федерации до момента фактической уплаты налога.
Вносимое в качестве вклада в уставный капитал импортное оборудование, предназначенное для использования в течение срока, превышающего 12 месяцев, при производстве продукции (работ, услуг), принимается к учету в состав основных средств организации по первоначальной стоимости, которой признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации (п. п. 4, 7, 9 ПБУ 6/01). Кроме того, в первоначальную стоимость полученного в качестве вклада в уставный капитал объекта основных средств включаются также фактические затраты организации на его доставку и приведение его в состояние, пригодное для использования, и расходы по уплате сборов за таможенное оформление. В данном случае при ввозе оборудования на территорию Российской Федерации организация не уплачивает НДС, а также ввозную таможенную пошлину. За таможенное оформление товаров (если иное не установлено законодательством Российской Федерации) взимаются таможенные сборы:
- в валюте Российской Федерации в размере 0,1% таможенной стоимости;
- сбор в иностранной валюте, курс которой котируется Банком России, в размере 0,05% таможенной стоимости товаров.
Таким образом, в данном случае первоначальная стоимость импортного оборудования, полученного в качестве вклада в уставный капитал, определяется исходя из его денежной оценки в соответствии с учредительными документами, а также расходов на доставку оборудования до склада организации (без НДС).
Затраты организации на приобретение объектов, принимаемых к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, учитываются на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 4 "Приобретение объектов основных средств", в корреспонденции с кредитом счетов 75 "Расчеты с учредителями", субсчет 1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Сформированная первоначальная стоимость объекта основных средств, принятого в эксплуатацию и оформленного в установленном порядке, списывается с кредита субсчета 08-4 в дебет счета 01 "Основные средства".
Доходы в виде имущества, имущественных прав, имеющих денежную оценку, полученных в виде вкладов в уставный (складочный) капитал (фонд) организации, при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются (пп. 3 п. 1 ст. 251 НК РФ). Для целей налогообложения прибыли производственное оборудование, полученное в качестве вклада в уставный капитал, подлежит амортизации (ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ).
После условного выпуска товаров в таможенный орган, в регионе деятельности которого находится организация, в установленный срок должны быть представлены учетные бухгалтерские документы (заверенные подписями руководителя, главного бухгалтера и печатью организации) о принятии данных товаров к бухгалтерскому учету в качестве основных производственных фондов (т.е. об отнесении на соответствующие статьи раздела "Основные средства") в порядке, предусмотренном правовыми актами в сфере законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете (п. 6 Методических рекомендаций по изменению тарифных льгот при ввозе товаров в качестве вклада иностранного инвестора в уставный (складочный) капитал организаций с иностранными инвестициями, утвержденных Письмом ГТК России от 03.07.2002 N 01-06/26232).