Здравствуйте уважаемые коллеги! Прошу Вас помочь разобраться в следующем вопросе:ООО зарегистрировано в 2005 году. С начала деятельности общество оказывало автотранспортные услуги (доход облагается ЕНВД) и диспетчерские услуг по приему заказов на перевозку грузов (доход облагается по УСНО).
С февраля 2007 года Общество начинает оказывать услуги по передаче автомобилей в аренду с последующим выкупом или без права выкупа (доход облагается по УСНО). Также один автомобиль, приобретенный в январе 2007 года для оказания автотранспортных услуг, был продан в сентябре 2007 года.
Вопрос 1 .Автомобили, передаваемые в аренду с последующим выкупом или без права выкупа, ранее были приобретены для оказания автотранспортных услуг, облагаемых ЕНВД. Соответственно, стоимость автомобилей, приобретаемых для оказания автотранспортных услуг, не учитывалась в составе расходов.
Теперь, доходы, получаемые от предоставления в аренду автомобилей, облагаются по УСНО.
Например, один из автомобилей был приобретен в мае 2006 года. Срок полезного использования -7 лет. Автомобиль использовался для оказания автотранспортных услуг до 1 февраля 2007 года. Для доходов, полученных от использования автомобиля для предоставления автотранспортных услуг, применялся режим налогообложения в виде ЕНВД. С 1 февраля 2007 года автомобиль передан в аренду с правом выкупа. Доход, получаемый ежемесячно от предоставления в аренду автомобиля, облагается по УСНО.
Остаточная стоимость автомобиля на момент передачи в аренду (т.е. на момент изменения режима налогообложения от ЕНВД к УСНО) составила 260571,44 рублей.
В статье 346.16 Налогового Кодекса Российской Федерации оговорено, что:
…«3. Расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств, а также расходы на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов принимаются в следующем порядке:
(в ред. Федерального закона от 17.05.2007 N 85-ФЗ)…
3) в отношении приобретенных (сооруженных, изготовленных) основных средств, а также приобретенных (созданных самим налогоплательщиком) нематериальных активов до перехода на упрощенную систему налогообложения стоимость основных средств и нематериальных активов включается в расходы в следующем порядке:
…в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования от трех до 15 лет включительно в течение первого календарного года применения упрощенной системы налогообложения - 50 процентов стоимости, второго календарного года - 30 процентов стоимости и третьего календарного года - 20 процентов стоимости;»
В статье 346.25 Налогового Кодекса Российской Федерации оговорено, что:
…«2.1. При переходе организации на упрощенную систему налогообложения в налоговом учете на дату такого перехода отражается остаточная стоимость приобретенных (сооруженных, изготовленных) основных средств и приобретенных (созданных самой организацией) нематериальных активов, которые оплачены до перехода на упрощенную систему налогообложения, в виде разницы цены приобретения (сооружения, изготовления, создания самой организацией) и суммы начисленной амортизации в соответствии с требованиями главы 25 настоящего Кодекса…
…При переходе на упрощенную систему налогообложения организации, применяющей систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в соответствии с главой 26.3 настоящего Кодекса, в налоговом учете на дату указанного перехода отражается остаточная стоимость приобретенных (сооруженных, изготовленных) основных средств и приобретенных (созданных самой организацией) нематериальных активов, которые оплачены до перехода на упрощенную систему налогообложения, в виде разницы цены приобретения (сооружения, изготовления, создания самой организацией) основных средств и нематериальных активов и суммы амортизации, начисленной в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, за период применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.
(п. 2.1 введен Федеральным законом от 21.07.2005 N 101-ФЗ)»
Исходя из вышеприведенных норм статей 346.16 и 346.25 Налогового Кодекса Российской Федерации, возможно ли на расходы 2007 года равномерно списать 50 процентов от остаточной стоимости автомобиля 130285,72 руб. (260571,44 руб. x 50%). Соответственно, 30 процентов от стоимости автомобиля – 78181,43 руб. (260571,44 руб. x 30%) - включить в расходы 2008 года. А оставшиеся 20 процентов стоимости – 52114,28 руб. (260571,44 руб. x 20%) - в расходы 2009 года?
Вопрос 2. Автомобиль, приобретенный для оказания автотранспортных услуг в январе 2007 года, был продан в сентябре 2007 года. Расходы на приобретение автомобиля, использованного для оказания автотранспортных услуг, облагаемых ЕНВД, не учитывались в составе расходов. Сумма дохода, полученного от реализации, была учтена в составе доходов по УСНО. Остаточная стоимость автомобиля на момент реализации составляла 326833,31 рублей. Срок полезного использования- 5 лет.
Исходя из вышеприведенных норм статей 346.16 и 346.25 Налогового Кодекса Российской Федерации, а также, учитывая то, Налоговый кодекс РФ не запрещает списывать расходы на приобретение основных средств даже после того, как основное средство реализовано, возможно ли на расходы 2007 года равномерно списать 50 процентов от остаточной стоимости автомобиля - 163416,65 руб. (326833,31 руб. x 50%). Соответственно, 30 процентов от стоимости автомобиля – 98049,99 руб. (326833,31 руб. x 30%) - включить в расходы 2008 года. А оставшиеся 20 процентов стоимости – 65366,66 руб. (326833,31руб. x 20%) - в расходы 2009 года?
Вопрос 3. В соответствии со статьей 346.16 Налогового Кодекса Российской Федерации в течение налогового периода расходы принимаются за отчетные периоды равными долями. Значит ли это, что 50 % стоимости автомобиля, реализованного в сентябре 2007 года, нужно равномерно распределить на первый, второй, третий и четвертый кварталы 2007 года, на каждый квартал по 40854,16 рублей (326833,31 х 50% / 4 кв.)?
Вопрос 4. Нужно ли вносить изменения в книгу учета доходов и расходов за предыдущие периоды или приложить к уточненной декларации справку-расчет с обоснованием изменений, вносимых в декларацию?
