Ускоренная аммортизация при лизинге

[Sun_bell]

Уважаемые господа Клерки.
Есть маленький спор, может быть и глупый.
При аудиторской проверке мне написали замечание, сообщив, что увеличивающий K=3 по имуществу переданному в лизинг после вступления в действие гл.25(гораздо позже, Договор от 2003 г) я не имею права использовать, т.к. по их мнению п.7 ст.259 25 Главы НК используется только для ОС, используемых в агрессивных средах.
Возможно кто-то видел письма МНС или Минфина, посвященные этому вопросу. Пришлите ,пожалуйста, ссылку или текст, или номер.
Уж очень хочется убрать этот пункт из заключения,а то не дай бог чуждые глаза увидят.

[Из далека]

Вопрос, действительно, спорный. Всякая неясность трактуется в пользу налогоплательщика.

Письмо Департамента налоговой политики Минфина РФ
от 8 января 2002 г. N 04-02-06/1/2

Вопрос: Одним из направлений деятельности ЗАО является предоставление в финансовую аренду (лизинг) автотранспорта.
С 1 января 2002 г. вступает в действие глава 25 "Налог на прибыль организаций" второй части Налогового кодекса Российской Федерации, изменяющая, в том числе, существующий порядок амортизации автотранспорта.
Так, п.9 статьи 259 "Методы и порядок расчета сумм амортизации" Налогового Кодекса РФ установлено, что "по легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам, имеющим первоначальную стоимость соответственно более 300 тысяч рублей и 400 тысяч рублей, основная норма амортизации применяется со специальным коэффициентом 0,5. Организации, получившие указанные легковые автомобили и пассажирские микроавтобусы в лизинг, включают это имущество в состав соответствующей амортизационной группы и применяют основную норму амортизации со специальным коэффициентом 0,5".
Вместе с тем, п.7 статьи 259 установлено, что "для амортизируемых основных средств, которые являются предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), к основной норме амортизации налогоплательщик вправе применять специальный коэффициент, но не выше 3".
Правомерно ли с 01.01.2002 г. к легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам, имеющим первоначальную стоимость соответственно более 300 тысяч рублей и 400 тысяч рублей, к основной норме амортизации наряду с коэффициентом 0,5 применять специальный коэффициент не выше 3 в следующих случаях:
1 вариант: если по условиям договора лизинга балансодержатель предмета лизинга является лизингодатель.
2 вариант: если по условиям договора лизинга балансодержателем предмета лизинга является лизингополучатель?

Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел Ваше письмо от 27.11.01 о применении коэффициента ускоренной амортизации при лизинге автотранспорта с 1 января 2002 года и сообщает следующее.
В соответствии со статьей 258 главы 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации (принята Федеральным законом от 06.08.01 N 110-ФЗ и вступила в силу с 1 января 2002 года) амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования.
Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, определяется Правительством Российской Федерации.
Имущество, полученное (переданное) в финансовую аренду по договору финансовой аренды (договору лизинга), включается в соответствующую амортизационную группу той стороной, у которой данное имущество должно учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга).
Согласно пункту 7 статьи 259 указанной главы Кодекса для амортизируемых основных средств, которые являются предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), к основной норме амортизации налогоплательщик вправе применять специальный коэффициент, но не выше 3. Данное положение не распространяется на основные средства, относящиеся к первой, второй и третьей амортизационным группам в случае, если амортизация по данным основных средствам начисляется нелинейным методом.
Организации, передавшие (получившие) основные средства, которые являются предметом договора лизинга, заключенного до введения в действие указанной главы, вправе начислять амортизацию по этому имуществу с применением методов и норм, существовавших на момент передачи (получения) имущества, а также с применением специального коэффициента не выше 3.
По легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам, имеющим первоначальную стоимость соответственно более 300 тысяч рублей и 400 тысяч рублей, основная норма амортизации применяется со специальным коэффициентом 0,5.
Организации, получившие указанные легковые автомобили и пассажирские микроавтобусы в лизинг, включают это имущество в состав соответствующей амортизационной группы и применяют основную норму амортизации со специальным коэффициентом 0,5.
Учитывая изложенное, по легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам, имеющим первоначальную стоимость соответственно более 300 тысяч рублей и 400 тысяч рублей, которые являются предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), налогоплательщик вправе к основной норме амортизации этого имущества со специальным коэффициентом 0,5, применять в соответствии с пунктом 7 статьи 259 главы 25 Кодекса специальный коэффициент, но не выше 3. Указанный порядок начисления амортизации, по нашему мнению, может применяться организацией передавшей (получившей) указанное имущество, у которой оно должно учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга).

Руководитель Департамента А.И.Иванеев

Если учесть, что теперь налорги в одном ведомстве с Минфином для них это письмо будет указивкой.

[Из далека]

Косвенно и сами налоговики, придерживаются мнения, что применять коэффициент не более 3 можно ко всем ОС в лизинге. См. Методрекомендации к главе 25 (приказ МНС № БГ-3-02/729) раздел 5.3.

В случае принятия налогоплательщиком решения о применении повышенного коэффициента в соответствии с пунктом 7 статьи 259 НК РФ для отдельных единиц основных средств, работающих в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, следует иметь в виду, что общий коэффициент по условиям работы не может быть более 2.
Если в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности работает основное средство, приобретаемое (передаваемое) налогоплательщиком по лизингу, то налогоплательщик может применять или коэффициенты, предусмотренные по договору лизинга, или повышающие коэффициенты по условиям эксплуатации объекта. Такой подход определяется требованием указанной нормы применения коэффициентов по лизингу и по условиям эксплуатации только к основной норме амортизации.
При этом для сторон договора лизинга транспортных средств (легковых автомобилей и пассажирских микроавтобусов, имеющих первоначальную стоимость, соответственно, более 300 тыс. руб. и 400 тыс. руб.), повышающий коэффициент в размере, не превышающем 3, применяется одновременно с коэффициентом 0,5.