Где в нал.отчетахНДСдо подтверждения

[Анохас]

Подскажите, гдн в декл.по НДС отражается экспорт до момента сбора документов, подьвержд.вычеты?
налоговая просит привести в соответствие налог на приб. и декл по НДС, рознящиеся на сумму экспорта.Вычеты еще не подтвердили и не предоставили в НИ, экспорт был в 3 квартале.
спасибо

[Анохас]

пожалуйста, отзовитесь, Налоговик сидит и ждет...а я нервничая,не могу понять., на что сослаться, чтобы доказать, что не надо пока ставить этот экспорт в декл.по НДС

[Аноним1]

Прочтите, может поможет. Я так понимаю, что за 3 кв. вы ничего показывать не должны.


"НДС. Налог на добавленную стоимость", 2008, N 3

ЭКСПОРТНЫЕ РАЗДЕЛЫ НДС-ДЕКЛАРАЦИИ. ОСОБЕННОСТИ ЗАПОЛНЕНИЯ

Экспортеры, как и прочие плательщики НДС, сдают единую декларацию по налогу. Для них предназначено четыре специальных раздела НДС-отчета. В каких случаях и как их нужно заполнять? Ответ на этот вопрос - в нашей статье.

Форма НДС-декларации утверждена Приказом Минфина России от 7 ноября 2006 г. N 136н. Для операций, облагаемых НДС по нулевой ставке, в ней предусмотрены разд. 5 - 8. ПРИЧЕМ В ОТНОШЕНИИ ТОВАРОВ которые были ОТГРУЖНЕНЫ НА ЭКСПОРТ в ДАННОМ налоговом периоде, бухгалтер НЕ ДОЛЖЕН заполнять ни один из них. Напомним, такая информация в качестве справочной приводилась до 1 января 2007 г., когда для экспортеров была предусмотрена отдельная декларация по НДС. В объединенном бланке отчета ей места уже не нашлось. Теперь экспортные разделы оформляют только лишь для определения налоговой базы или для заявления налоговых вычетов по экспорту.
Так, разд. 5 и 6 предназначены для подтвержденного экспорта. А два других - 7 и 8 заполняют в случае, когда правомерность применения нулевой ставки своевременно обосновать не удалось. Заметим также, что у разд. 6 и 8 одинаковое назначение - здесь отражают запоздавшие вычеты.

Если 180 дней было мало

Организация, которая не смогла собрать в срок пакет документов, необходимый для подтверждения экспорта, должна начислить НДС по ставке 10 или 18 процентов. При этом нужно будет заполнить уточненную декларацию за период, на который пришлась отгрузка товаров на экспорт. Для отражения начисленного НДС служит разд. 7 "Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально не подтверждена".
Раздел этот состоит из пяти граф. Так, в графе 2 (по строке с соответствующим кодом операции, приведенным в графе 1) бухгалтер должен показать сумму налоговой базы по отгрузке на экспорт товаров, нулевая ставка по которым не была своевременно обоснована.

Примечание. Если компания не смогла собрать в срок пакет документов, необходимый для подтверждения экспорта, она должна начислить НДС по ставке 10 или 18 процентов и отразить его в разд. 7 НДС-декларации.

Поскольку стоимость экспортных товаров обычно указывается в иностранной валюте и выручка приходит также в валюте, у бухгалтеров возникают сложности с определением суммы налоговой базы. Пересчету валютной выручки в рубли посвящен п. 3 ст. 153 НК РФ. По общему правилу нужно применять курс на момент определения налоговой базы. Однако, если речь идет об экспорте, действует другой порядок: "выручка от реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных подпунктами 1 - 3, 8 и 9 пункта 1 статьи 164 настоящего Кодекса, полученная в иностранной валюте, пересчитывается в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг)".
Применим ли этот подход к неподтвержденному экспорту? ФНС России в Письме от 30 марта 2006 г. N ММ-6-03/342@ со ссылкой на разъяснения финансового ведомства указала, что в этом случае пересчет нужно делать по курсу на дату отгрузки. В Письме налоговики данную позицию не обосновали, но неофициальные разъяснения чиновников проливают свет на этот вопрос. Дело в том, что в упомянутых пп. 1 - 3, 8 и 9 п. 1 ст. 164 НК РФ говорится об операциях, облагаемых по ставке 0 процентов. То есть о подтвержденном экспорте. Если же нулевую ставку обосновать не удалось, налог считают по ставке 18 или 10 процентов. А значит, особый порядок пересчета валютной выручки уже неприменим. Таким образом, в графе 2 разд. 7 декларации по НДС нужно отразить сумму налоговой базы, рассчитанную по курсу на дату отгрузки товаров на экспорт.

Примечание. По мнению ФНС России, если нулевая ставка не обоснована, при определении налоговой базы валютную выручку нужно пересчитывать в рубли по курсу на дату отгрузки товаров, а не на момент их оплаты.

В итоге в бюджет по неподтвержденному экспорту уходит разница между начисленным (по ставке 10 или 18%) налогом и суммой налоговых вычетов.
Однако уплатой налога дело не ограничивается. Компания должна еще рассчитать пени. Начислять их следует до дня уплаты налога или подачи декларации с полным пакетом подтверждающих документов (если налог фирма не перечислила). А начинать отсчет нужно с 21-го дня, следующего за тем налоговым периодом, к которому относится уточненная декларация по НДС. Такие разъяснения Минфин России привел в Письме от 28 июля 2006 г. N 03-04-15/140.

Наша справка. По вопросу, с какого дня нужно начислять пени, если экспорт не обоснован, есть и другая точка зрения. Она нашла отражение в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 16 мая 2006 г. N 15326/05. В этом документе говорится: поскольку в соответствии с п. 9 ст. 165 НК РФ обязанность по уплате НДС возникает на 181-й день с даты помещения товаров под режим экспорта, то именно с этого момента и нужно начислять пени.
Далее фирма должна отразить сумму НДС, рассчитанную по неподтвержденному экспорту. Если товар облагается по ставке 18 процентов, заполняют графу 3, а для товаров, облагаемых по ставке 10 процентов, предназначена графа 4. В графе 5 показывают сумму налоговых вычетов. Это "входной" НДС по товарам (работам, услугам), относящийся к операции, нулевую ставку по которой фирма не смогла обосновать.

Пример 1. ЗАО "Оптимус" в декабре 2007 г. отгрузило товары немецкой фирме (дата проставления отметки "Выпуск разрешен" на таможенной декларации - 27 декабря 2007 г.). Стоимость партии - 15 000 евро. Сумма "входного" НДС по этой партии составила 54 000 руб. Оплата от иностранца поступила 17 августа 2008 г. Допустим, что курс евро на эту дату был равен 35,9310 руб/EUR. А курс на дату отгрузки составлял 35,6152 руб/EUR.
ЗАО "Оптимус" не удалось за 180 дней собрать полный пакет документов, подтверждающих экспорт, поэтому бухгалтер на 181-й день (25 июня 2008 г.) рассчитал НДС со стоимости отгруженных товаров по ставке 18 процентов. Налоговая база составила 534 228 руб. (15 000 EUR x 35,6152 руб/EUR). А начисленная сумма НДС - 96 161 руб. (534 228 руб. x 18%). ЗАО "Оптимус" отразило эту операцию в разд. 7 уточненной декларации за декабрь 2007 г. При этом сумма, которую нужно заплатить в бюджет с учетом налоговых вычетов, составила 42 161 руб. (91 161 - 54 000). Фрагмент разд. 7 выглядит так:

-------------T------------T--------------------T--------------------------¬
¦Код операции¦ Налоговая ¦ Сумма НДС, ¦ Сумма налоговых вычетов ¦
¦ ¦ база ¦ исчисленная по ¦по операциям по реализации¦
¦ ¦ ¦ налоговой ставке ¦ товаров (работ, услуг), ¦
¦ ¦ +---------T----------+ обоснованность применения¦
¦ ¦ ¦ 18% ¦ 10% ¦ налоговой ставки 0 ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ процентов по которым ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ документально ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ не подтверждена ¦
+------------+------------+---------+----------+--------------------------+
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦
+------------+------------+---------+----------+--------------------------+
¦ 1010401 ¦ 534 228 ¦ 96 161 ¦ х ¦ 54 000 ¦
+------------+------------+---------+----------+--------------------------+
¦Итого (код ¦ 534 228 ¦ 96 161 ¦ - ¦ 54 000 ¦
¦строки 020) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+------------+------------+---------+----------+--------------------------+
¦Итого, сумма налога, исчисленная к уплате ¦ 42 161 ¦
¦в бюджет по данному разделу (код строки 030) ¦ ¦
L----------------------------------------------+---------------------------

Кроме того, ЗАО "Оптимус" должно заплатить пени за просрочку платежа с 22 января 2008 г. (со дня, следующего за последним днем уплаты НДС по декларации за декабрь 2007 г.) по 1 июля 2008 г. (в этот день фирма заплатила начисленный налог). До 4 февраля 2008 г. ставка рефинансирования составляла 10 процентов, а с этой даты она равняется 10,25 процента. Предположим, что она больше не менялась. Сумма пеней составила:
42 161 руб. x 1/300 x 10% x 13 дн. + 42 161 руб. x 1/300 x 10,25% x 149 дн. = 2329 руб. 04 коп.

Когда экспорт подтвержден

Если организация вовремя (то есть в течение 180 дней) собрала все необходимые документы, ей следует заполнить разд. 5 "Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально подтверждена". В графе 2 раздела по соответствующему коду операции показывают стоимость реализованных на экспорт товаров. При этом для перевода валюты в рубли используют курс на дату оплаты экспортных товаров. А в графу 4 вписывают сумму принимаемого к вычету "входного" НДС, относящегося к экспортной операции.

Примечание. Если организация вовремя (то есть в течение 180 дней) собрала все необходимые документы или же смогла подтвердить экспорт уже за пределами 180-дневного срока, ей следует заполнить разд. 5 НДС-декларации.

В разд. 5 есть еще две графы - 5 и 6. Они предусмотрены для того случая, когда компания собирает пакет подтверждающих документов за пределами 180-дневного срока. Обосновав применение нулевой ставки, организация может вернуть из бюджета тот НДС, что был начислен ранее по неподтвержденному экспорту. Сумму этого налога указывают в графе 5.
Графа 4 разд. 5, как мы уже сказали, предназначена для отражения "входного" НДС, принимаемого к вычету. Но поскольку этот налог фирма зачла ранее (когда экспорт еще не был подтвержден), одновременно с заявлением вычета в графе 4 нужно восстанавливать зачтенный налог в графе 6.
В итоге НДС, рассчитанный к уменьшению, будет определяться как сумма значений, указанных в графах 4 и 5, за минусом показателя, отраженного в графе 6.

Пример 2. Продолжим пример 1.
В августе 2008 г. ЗАО "Оптимус" удалось собрать пакет документов, подтверждающих факт экспорта. И 19 октября 2008 г. бухгалтер представил в налоговую инспекцию декларацию за III квартал. В ее состав был включен разд. 5, где ЗАО "Оптимус" указало налоговую базу по подтвержденной экспортной операции в сумме 538 965 руб. (15 000 EUR x 35,9310 руб/EUR) и отразило налоговые вычеты. Фрагмент разд. 5 выглядит так:

---------T---------T-----------T--------------T--------------T--------------¬
¦ Код ¦Налоговая¦ Сумма НДС,¦ Налоговые ¦ Сумма налога,¦ Сумма налога,¦
¦операции¦ база ¦исчисленная¦ вычеты ¦ ранее ¦ранее принятая¦
¦ ¦ ¦ по ¦ по операциям ¦ исчисленная ¦ к вычету и ¦
¦ ¦ ¦ налоговой ¦ по реализации¦ по операциям ¦ подлежащая ¦
¦ ¦ ¦ ставке 0 ¦ товаров ¦ по реализации¦восстановлению¦
¦ ¦ ¦ процентов ¦ (работ, ¦ товаров ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ услуг), ¦ (работ, ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦обоснованность¦ услуг), ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ применения ¦обоснованность¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ налоговой ¦ применения ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ставки 0 ¦ налоговой ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ процентов ¦ ставки 0 ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ по которым ¦ процентов по ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ документально¦ которым ранее¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ подтверждена ¦ не была ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ документально¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ подтверждена ¦ ¦
+--------+---------+-----------+--------------+--------------+--------------+
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦ 6 ¦
+--------+---------+-----------+--------------+--------------+--------------+
¦ 1010401¦ 538 965 ¦ 0 ¦ 54 000 ¦ 96 161 ¦ 54 000 ¦
+--------+---------+-----------+--------------+--------------+--------------+
¦ Итого ¦ 538 965 ¦ 0 ¦ 54 000 ¦ 96 161 ¦ 54 000 ¦
¦ (код ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ строки ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ 020) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+--------+---------+-----------+--------------+--------------+--------------+
¦Итого сумма налога, исчисленная к уменьшению ¦ 96 161 ¦
¦по данному разделу (код строки 030) ¦ ¦
L---------------------------------------------+------------------------------

Таким образом, фирма вернет себе начисленную сумму НДС в размере 96 161 руб. Уплаченные же пени в сумме 2329 руб. 04 коп. компании не возвращаются.

Если вычет запоздал

Теперь давайте разберемся с разд. 6 "Расчет суммы налоговых вычетов по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым ранее документально подтверждена" и 8 "Расчет суммы налоговых вычетов по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым ранее документально не подтверждена" декларации по НДС.
В тот момент, когда экспортер подтверждает свое право на применение нулевой ставки НДС, он также обосновывает право на налоговые вычеты. Правда, чтобы подтвердить вычеты, инспекция практически никогда не удовлетворяется одним лишь пакетом документов, предусмотренным ст. 165 НК РФ. Обычно инспектор запрашивает счета-фактуры и иные документы (например, товарные накладные, акты оказанных услуг, акты выполненных работ, книги покупок, договоры и т.д.). Таким образом, камеральная проверка фактически разбивается на два этапа. Первый этап посвящается проверке пакета документов, подтверждающих нулевую ставку (контракта, таможенной декларации, выписки банка и пр.). А второй этап - проверке входящих счетов-фактур и прочих бумаг на предмет того, может ли фирма по этим документам претендовать на налоговые вычеты. В итоге по результатам камеральной проверки может оказаться, что первый этап прошел успешно: нулевая ставка подтвердилась. А второй - нет: налоговый вычет по каким-либо причинам (например, неверно составлены счета-фактуры от поставщиков) не был принят налоговой.
Однако тот факт, что инспектор отказал в применении налоговых вычетов, вовсе не говорит о потере права на зачет "входного" налога. Никто не запрещает фирме устранить недостатки счетов-фактур в порядке, предусмотренном п. 29 Правил, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. N 914. Внеся соответствующие исправления в счета-фактуры (или устранив иные ошибки, которые повлекли за собой отказ налоговиков в вычете НДС), экспортер может заявить о вычете повторно. Но не оформляя уточненную декларацию, а заполнив разд. 6 декларации по НДС за текущий налоговый период.
Иными словами, разд. 6 декларации по НДС предусмотрен для тех, кто заявляет о вычете по ранее подтвержденным экспортным поставкам, права на который в момент обоснования нулевой ставки у фирмы еще не было. При заполнении данного раздела нужно указывать налоговый период, в котором был подтвержден экспорт.
Для аналогичных целей служит и разд. 8 декларации. Отличие - в том, что здесь заявляют о вычете "входного" НДС, право на который возникло уже после того, как в декларации были отражены операции по неподтвержденному экспорту. То есть ранее разд. 7 декларации был подан без учета данной суммы налоговых вычетов. В разд. 8 также указывают налоговый период, в декларации за который нашел отражение неподтвержденный экспорт.

А.Исанова
Заместитель начальника
отдела бухгалтерского
и налогового консалтинга
ЗАО "BKR-Интерком-аудит"
Подписано в печать
29.02.2008

[Анохас]

спасибо