Ситуация: для целей налогообложения в 1 квартале 2004 года получен убыток.
Вопрос: какие проводки нужно сделать и как отразить результат в форме 2 "Отчёт о прибылях и убытках" согласно требованиям ПБУ 18?
Убыток, полученный для целей налогообложения по результатам отчётного периода, формирует вычитаемую временную разницу (абз.6 п.11 ПБУ 18) и отложенный налоговый актив (п.14 ПБУ 18).
В бухгалтерском учёте на сумму актива, равную убытку по данным налоговой декларации, умноженному на ставку налога, необходимо сделать проводку Дт 09 Кт 68. В форме 2 "Отчёт о прибылях и убытках" сумма включается в строку 141 "Отложенные налоговые активы".
Пример. Проводки по счёту 09 субконто "Убыток 2004 г."
Сальдо на начало года равно нулю.
1 квартал. Получен налоговый убыток 100 руб. Расчёт актива: 100 руб. * 24%.
Проводка: Дт 09 Кт 68: 24 руб.
Полугодие. Получена прибыль. Расчёт актива: 100 руб. * 24%.
Проводка: Дт 09 Кт 68: (24) руб. или Дт 68 Кт 09: 24 руб.
9 месяцев Получен убыток 200 руб. Расчёт аналогично первому кварталу: 200 руб. * 24%.
Проводка: Дт 09 Кт 68: 48 руб.
Год. Убыток за год составил 150 руб. Расчёт: (200 - 150) *24%.
Проводка: Дт 09 Кт 68: (12) руб. или Дт 68 Кт 09: 12 руб.
Дебетовое сальдо по счёту 09 субконто «Убыток 2004 г.» на конец года: 150 руб. * 24% = 36 руб.
Убыток в размере 150 руб., полученный по итогам года, будет перенесён на будущее в соответствии со ст.283 НК РФ.
Типичные ошибки:
1) бухгалтеры сохраняют на счёте 68 субсчёт "Расчёты по налогу на прибыль" дебетовое сальдо, а в строке "Текущий налог на прибыль" формы 2 "Отчёт о прибылях и убытках" за квартал пишут с плюсом сумму, равную убытку по данным налоговой декларации, умноженному на ставку налога.
Строка "Текущий налог на прибыль" предназначена для отражения суммы неоплаченной величины налога (п.22 ПБУ 18).
Таким образом, пользователь отчётности может прийти к ложному выводу, что сумма налога причитается к получению из бюджета.
2) полученный по результатам квартала убыток признаётся постоянной разницей с формированием постоянного налогового обязательства (Дт 99 Кт 68).
В результате размер чистой прибыли организации (стр.190 формы 2 "Отчёт о прибылях и убытках") уменьшается, или увеличивается размер убытка.
По моему мнению, считать такой убыток постоянной разницей не правомерно, поскольку он сформирован за счёт расходов, признаваемых для целей налогообложения.
В случае, если организация не использует и не намерена использовать права переноса убытка на будущее, тогда убыток по итогам года следует считать постоянной разницей. В этом случае и по результатам каждого квартала разницу рекомендую считать постоянной, проводки – в корреспонденции со счётом 99 «Прибыли и убытки».
