<P><I>Налоговое законодательство еще очень долго не перестанет удивлять
специалистов своими «фокусами». В кривом зеркале налогового учета проценты по
займу могут отражаться как дивиденды. А это значит, что налогооблагаемую прибыль
на их сумму не уменьшишь.</I><BR><BR>
<P>Заем от «своих» – дело достаточно распространенное. Особенно среди холдингов.
Редкий бухгалтер не сталкивался с такой ситуацией, когда фирма получила заем от
учредителя или от того, кто учредил самого учредителя.
<P>Если фирма получила деньги «безвозмездно» (беспроцентный заем), то бухгалтеру
всего-то и нужно, что отразить получение средств и их возврат. В налоговом учете
можно вообще записей не делать. Другое дело, если заем выдали под проценты. Тут,
конечно, придется повозиться – рассчитать сумму процентов, которые относятся к
расходам и которые таковыми в целях исчисления налога на прибыль не являются. Но
и это еще не беда. Настоящие сложности начинаются тогда, когда заем выдал
владелец фирмы или учредитель владельца, причем иностранная организация. В этом
случае в налоговом учете бухгалтеру придется производить такие сложные расчеты,
что можно за голову схватиться.
<P>Дело в том, что наши законодатели совместно с налоговиками всюду чуют подвох
– все ведь так и стремятся обмануть наше бедное государство и недоплатить
налоги. Вот и вписали они в статью 269 Налогового кодекса такое положение, что
проценты по займу, полученному от иностранца-учредителя, в налоговом учете нужно
(правда, не всегда) отразить как дивиденды. Звучит, конечно, дико, но обо всем
по порядку.
<P>Отметим, что попасть в такую ситуацию может любая отечественная организация
при совпадении следующих трех условий:
<UL>
<LI>на конец отчетного периода у нее есть задолженность по займу, полученному от
иностранца;
<LI>заимодавец прямо или косвенно владеет более чем 20 процентами уставного
капитала фирмы;
<LI>задолженность по займу более чем в 12 раз превышает величину чистых активов
(п. 2 ст. 269 НК РФ). Следует отметить, что для целей налогообложения чистые
активы рассчитываются по-другому. Для этого нужно из суммы активов вычесть сумму
обязательств, за исключением задолженности по налогам и сборам, включая пени и
штрафы.</LI></UL>
<P>Итак, если все эти три условия совпали, тогда получается следующее –
начисленные проценты по займу для целей налогообложения будут состоять из двух
частей:
<UL>
<LI>предельные проценты. Это проценты по займу, которые будут уменьшать
налогооблагаемую прибыль (п. 3 ст. 269 НК РФ);
<LI>разница между начисленными и предельными процентами (при условии, что она
будет положительной). Для целей налогообложения эта сумма будет считаться
дивидендами (п. 4 ст. 269 НК РФ), следовательно, налогооблагаемую прибыль на нее
уменьшить будет нельзя. Кроме того, с этой суммы «дивидендов» нужно будет еще
удержать налог на прибыль по ставке 15 процентов (подп. 2 п. 3 ст. 284 НК
РФ).
Читать всю статью: http://www.klerk.ru/articles?9644
