Дата приходования товара-по факту или дате вх. документа?

[proha]

С понятием "отгрузка" связано выставление счета-фактуры. Согласно п. 3 ст. 168 НК РФ соответствующие счета-фактуры выставляются при реализации товаров не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товара. Как следует из п. 24 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость <1>, комитенты, реализующие товары по договору комиссии, регистрируют в книге продаж выданные комиссионеру счета-фактуры, в которых отражены показатели счетов-фактур, выставленных комиссионером покупателю. Указанное положение подтверждает, что счета-фактуры выписываются комитентом только после того, как сам комиссионер выставил их покупателям. Соответственно, регистрация счетов-фактур в книге продаж возможна не ранее отгрузки (передачи) товаров покупателям.

[proha]

я думаю это можно применить и в ситуации обычной реализации.

[kodakleva]

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения по НДС признается реализация товаров, а не просто их отгрузка или передача. Как следует из п. 1 ст. 39 НК РФ, реализацией товаров признается передача на возмездной основе права собственности на товары одним лицом другому лицу. Отсюда вывод: отгрузка (передача) товаров приводит к
начислению НДС, если по условиям договора предполагается реализация, т.е. переход права собственности на товары к получателю (либо сразу при отгрузке, либо после, при выполнении определенных в договоре условий) .

а НДС я начисляю датой выставления документа НДС согласно 168 ст.

советую прочитать, в таком случае, ст. 167 Момент определения налоговой базы НК РФ
"...В целях настоящей главы моментом определения налоговой базы, если иное не предусмотрено пунктами 3, 7 - 11, 13 - 15 настоящей статьи, является наиболее ранняя из следующих дат:
1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав"
т.е. как тока в адрес покупателя отгружен товар необходимо исчислить НДС и, как Вы ранее верно заметили, в течении 5-и дней выставить счет-фактуру

[kodakleva]

"НДС. Налог на добавленную стоимость", 2008, N 7

ПЕРЕХОД ПРАВА СОБСТВЕННОСТИ В МОМЕНТ ОПЛАТЫ.
КОГДА НАЧИСЛЯТЬ НДС

Отсрочка передачи права собственности на отгружаемые покупателям товары вовсе не отодвигает момент определения налоговой базы по НДС.

Рассчитывая НДС за II квартал 2008 г., бухгалтер не включил в налоговую базу стоимость товаров, отгруженных по договору с особым порядком перехода права собственности (в момент оплаты). Деньги за эти товары поступили только в августе - именно тогда бухгалтер и начислил на них НДС.

В чем ошибка

На первый взгляд, может показаться, что бухгалтер действовал правильно. Ведь объект обложения НДС - это реализация товаров, работ или услуг (п. 1 ст. 146 НК РФ). А реализация, в свою очередь, - это переход права собственности на ценности (п. 1 ст. 39 НК РФ). Значит, в день передачи товаров по договорам, которые предусматривают переход права собственности в момент оплаты, еще нет никакой реализации. А раз нет реализации, то нет и объекта по НДС.

Пример 1. ООО "Ангара" в июне 2008 г. отгрузило покупателю партию товаров на сумму 236 000 руб., включая НДС - 36 000 руб. Себестоимость товаров составляет 150 000 руб. Деньги от покупателя поступили в августе 2008 г. В условиях договора купли-продажи предусмотрен особый переход права собственности на товар - после его оплаты.
Бухгалтер "Ангары" сделал такие записи.
В июне 2008 г.:
Дебет 45 Кредит 41
- 150 000 руб. - отгружены товары, право собственности на которые еще не перешло к покупателю.
В августе 2008 г.:
Дебет 51 Кредит 62
- 236 000 руб. - поступила оплата от покупателя за отгруженные товары;
Дебет 90 Кредит 62
- 236 000 руб. - отражена реализация товаров;
Дебет 90 Кредит 45
- 150 000 руб. - списана себестоимость реализованных товаров;
Дебет 90 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС",
- 36 000 руб. - начислен НДС по реализованным товарам.

Однако ст. 167 НК РФ предписывает определять налоговую базу по НДС именно в день отгрузки продукции, а не в день ее реализации.
В целях настоящей главы моментом определения налоговой базы, если иное не предусмотрено п. п. 3, 7 - 11, 13 - 15 настоящей статьи, является наиболее ранняя из следующих дат:
- день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
- день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
Поэтому чиновники убеждены: начислять НДС нужно в момент физической отгрузки товаров <1>.
--------------------------------
<1> Способы оспорить позицию чиновников - в материале рубрики "Налоговое планирование", N 4, 2008.

При этом неважно, когда продавец передает право собственности на них - одновременно с отгрузкой или позже.

Как надо было сделать

В согласованном с Минфином России Письме от 26 февраля 2006 г. N ММ-6-03/202@ ФНС России пояснила, какой момент следует считать датой отгрузки для определения базы по НДС. Этим днем будет дата первого по времени составления первичного документа, оформленного на покупателя. Первый документ на покупателя (накладную) составляют, отгружая ему товары. Вот и получается, что начислить НДС придется в момент физической отгрузки ценностей - независимо от того, когда переходит право собственности на них. Данная позиция подтверждена письменными разъяснениями и самих финансистов (см., например, Письмо Минфина России от 16 марта 2006 г. N 03-04-11/53).

Пример 2. Воспользуемся условиями примера 1.
Бухгалтер ООО "Ангара" должен был сделать такие записи.
В июне 2008 г.:
Дебет 45 Кредит 41
- 150 000 руб. - отгружены товары, право собственности на которые еще не перешло к покупателю.
Дебет 76, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС",
- 36 000 руб. - начислен НДС по отгруженным товарам к уплате в бюджет.
В августе 2008 г.:
Дебет 51 Кредит 62
- 236 000 руб. - поступила оплата от покупателя за отгруженные товары;
Дебет 90 Кредит 62
- 236 000 руб. - отражена выручка от реализации товаров;
Дебет 90 Кредит 45
- 150 000 руб. - списана себестоимость реализованных товаров;
Дебет 90 Кредит 76, субсчет "Расчеты по НДС",
- 36 000 руб. - списан ранее начисленный НДС.

От редакции. Если говорить об арбитражной практике по данному вопросу, то зачастую судьи вообще не видят разницы между реализацией и отгрузкой. Они рассуждают так: отгрузка состоялась - начисляйте НДС, а уж когда там покупатель получит право собственности и получит ли вообще - неважно. К таким выводам пришли, в частности, ФАС Московского округа (Постановление от 1 июня 2006 г. N КА-А40/4678-06), ФАС Западно-Сибирского округа (Постановление от 5 июня 2006 г. N Ф04-3145/2006(23052-А03-31)). Другие арбитры находят убедительным довод о том, что п. 1 ст. 167 Налогового кодекса определяет момент фактической реализации для целей НДС как день отгрузки (Постановление ФАС Дальневосточного округа от 16 января 2003 г. N Ф03-А51/02-2/2813). И лишь некоторые судьи полагают, что при начислении НДС следует принимать во внимание момент перехода права собственности на товар или результат работ (Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 10 сентября 2007 г. N А17-3343/5-2006).

Как исправить

Если ошибка обнаружена в следующем налоговом периоде (III квартале), то в момент ее выявления нужно сделать исправительные проводки в бухучете.

Пример 3. Снова воспользуемся условиями примера 1.
Предположим, что бухгалтер сделал проводки, которые показаны в примере 1.
Обнаружили ошибку в августе 2008 г., когда уже сдали декларацию по НДС за II квартал.
Исправительные записи будут такими:
Дебет 90 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС",
--------------¬
¦- 36 000 руб.¦ - сторнирован НДС, начисленный по реализованным товарам
L--------------
в августе 2008 г.;
Дебет 76, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС",
- 36 000 руб. - отражено начисление НДС по отгруженным товарам за II квартал 2008 г.;
Дебет 90 Кредит 76, субсчет "Расчеты по НДС",
- 36 000 руб. - списан начисленный НДС.

Обратите внимание: несмотря на то что проводка по доначислению июньского НДС сделана в журнале хозяйственных операций за август, учитывать ее при составлении декларации по НДС за III квартал не нужно, поскольку соответствующие исправления должны быть внесены в декларацию за II квартал. То есть перерасчет налога нужно сделать в периоде совершения ошибки (ст. 81 НК РФ). В налоговую инспекцию нужно сдать уточненную декларацию за II квартал, а также заплатить пени.

[proha]

советую прочитать, в таком случае, ст. 167 Момент определения налоговой базы НК РФ
"...В целях настоящей главы моментом определения налоговой базы, если иное не предусмотрено пунктами 3, 7 - 11, 13 - 15 настоящей статьи, является наиболее ранняя из следующих дат:
1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав"

я согласна

т.е. как тока в адрес покупателя отгружен товар необходимо исчислить НДС и, как Вы ранее верно заметили, в течении 5-и дней выставить счет-фактуру

а как Вы узнаете, что товар отгружен не в воздух, а в адрес покупателю?
наверно, когда получите от него свой экземпляр накладной с датой приема товара у покупателя, не так ли?

или

[Аноним]

Есть статья "В какой момент отразить товар на счете 41? Договор с особым порядком перехода права собственности" (можно найти в К+) по поводу того в какой момент подлежат оприходованию ТМЦ (по факту или по переходу права собственности). На самом деле нужно всего лишь внимательно прочитать Методичку по МПЗ, а там налоговый учет подтягивает и вычеты по НДС. Кому интересно могу переслать.

[Не специалист]

Есть статья "В какой момент отразить товар на счете 41? Договор с особым порядком перехода права собственности" (можно найти в К+) по поводу того в какой момент подлежат оприходованию ТМЦ (по факту или по переходу права собственности). На самом деле нужно всего лишь внимательно прочитать Методичку по МПЗ, а там налоговый учет подтягивает и вычеты по НДС. Кому интересно могу переслать.

Будьте любезны поделиться на e-mail:semlida2@rambler.ru

[Федорович]

У меня так же возник острый и спорный вопрос с бухгалтерией моего заказчика. Прошу помоши у всех бывалых, т.к. оказанием услуг давно не занималась. Поэтому выпала из обоймы временно.Ситуация в следующем:
1) Мы сдали в аренду двигатель с последующим выкупом.
2) Ежемесячно, согласно условиям договора выписывала счет на оплату ежемесячной аренды.
3) Последней датой каждого месяца выписывала акт+с-ф на аванс. Платежи приходили по разному. Могли одной суммой оплатить, могли сумму закрывать авансами.
Последний счет на оплату аренды выставляла на ноябрь.Последним числом ноября выписала акт, а с-ф нет. Сейчас уже декабрь , а оплаты небыло вообще за этот месяц. Бухгалтерия заказчика кричит, что согласно п.3 ст.168 НК я опязана выписать с-ф, независимо от того , что платежей за этот м-ц нет и когда будут они не вкурсе. Помогите мне разобраться. Заранее всем спасибо

[БухАнка]

Последним числом ноября выписала акт, а с-ф нет. Сейчас уже декабрь , а оплаты небыло вообще за этот месяц.

Почему Вы не выставили счет-фактуру, хотя выдали акт? Почему Вы считаете, что выдача с/ф как-то связана с оплатой?
И вот это совсем непонятно:

Последней датой каждого месяца выписывала акт+с-ф на аванс.

[Федорович]

Почему Вы не выставили счет-фактуру, хотя выдали акт? Почему Вы считаете, что выдача с/ф как-то связана с оплатой?
И вот это совсем непонятно:

Я поэтому задаю свой вопрос на форуме.Я обязана без наличия оплаты от заказчика выписыватьс-ф?

[БухАнка]

На реализацию - да.