Вопрос: Правомерно ли налоговому органу, основываясь только на выписке банка по операциям расчетного счета налогоплательщика, устанавливать размер полученной им выручки в целях исчисления расчетным методом налога, уплачиваемого при применении УСН, если нет первичных документов, подтверждающих основания зачисления денежных средств на расчетный счет налогоплательщика?
Ответ: В соответствии с п. п. 1 и 2 ст. 346.14 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения признаются: доходы; доходы, уменьшенные на величину расходов.
Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком. Объект налогообложения не может меняться налогоплательщиком в течение всего срока применения упрощенной системы налогообложения.
Основанием для определения сумм единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, расчетным методом является факт непредставления налогоплательщиком по требованию первичных учетных документов, подтверждающих расходы, заявленные в налоговых декларациях.
В пп. 7 п. 1 ст. 31 НК РФ предусмотрено право налоговых органов определять суммы налогов, подлежащие внесению налогоплательщиками в бюджет (внебюджетные фонды), расчетным путем на основании имеющейся у них информации о налогоплательщике, а также данных об иных аналогичных налогоплательщиках в случаях:
- отказа налогоплательщика допустить должностных лиц налогового органа к осмотру (обследованию) производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения;
- непредставления в течение более двух месяцев налоговому органу необходимых для расчета налогов документов;
- отсутствия учета доходов и расходов, учета объектов налогообложения или ведения учета с нарушением установленного порядка, приведшим к невозможности исчислить налоги.
Таким образом, законодателем установлены случаи, при наступлении каждого из которых налоговый орган вправе определить суммы налогов, подлежащие внесению налогоплательщиками в бюджет (внебюджетные фонды), расчетным путем на основании имеющейся у него информации о налогоплательщике, а также данных об иных аналогичных налогоплательщиках.
Конституционный Суд РФ в Определении от 05.07.2005 N 301-О указал на то, что наделение налоговых органов правом исчислять налоги расчетным путем направлено на реализацию целей и задач налогового контроля, осуществление которого не должно иметь произвольных оснований. Допустимость применения расчетного пути исчисления налогов непосредственно связана с обязанностью правильной, полной и своевременной их уплаты и обусловливается неправомерными действиями (бездействием) налогоплательщика.
Исходя из положений вышеприведенных норм при определении в случаях, установленных НК РФ, сумм налогов, подлежащих уплате в бюджет, расчетным путем должны учитываться не только имеющиеся у налогового органа данные о выручке от реализации товаров (работ, услуг) и других результатах предпринимательской деятельности по соответствующим налогам, но и данные о расходах и иных экономических показателях, принимаемых к налоговым вычетам, а также данные об иных аналогичных налогоплательщиках.
Согласно положениям п. 1 ст. 346.15 НК РФ налогоплательщики при определении объекта налогообложения учитывают следующие доходы: доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ; внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.
Согласно позиции арбитражных судов выписка банка о движении денежных средств налогоплательщика не может служить достаточным доказательством для установления размера полученной предпринимателем выручки, так как свидетельствует лишь о поступлении денежных средств на расчетный счет предпринимателя (см., например, Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 13.01.2009 N А33-5152/08-Ф02-6773/08, ФАС Северо-Западного округа от 27.12.2006 по делу N А42-11025/2005).
Таким образом, приходим к выводу, что определение налоговым органом выручки от реализации, основываясь только на выписке банка по операциям расчетного счета налогоплательщика в целях исчисления налога по УСН, неправомерно, если нет первичных документов, подтверждающих основания зачисления денежных средств на расчетный счет налогоплательщика.
Ю.М.Лермонтов
Минфин России
20.05.2009
Ответить с цитированием
На возражения по поводу того, что при определении налога расчетным путем расчитанные доходы должны быть уменьшены на расчитанные расходы пишут: "проверив доводы налогоплательщика, инспекция считает возражения ИП необоснованными по причине того, что в результате проверки полностью подтверждена правильность определения расходов за проверяемый период". То есть мы вам ваши расходы-то не сняли - о чем речь вообще? Многочисленную судебную практику игнорируют напрочь, как будто нет ее вообще... 
Честно скажу, не ожидала...
Сообщение от alexstrel
