Внесение изменений в бухгалтерскую отчетность

[jul-2000]

Хочу переделать прошлый год. Ну, с налоговыми декларациями все понятно. По идее должна внести изменения в бухгалтерский баланс на 01.01.02. И это устраивает. Вот только мой баланс был заверен аудитом. А если я теперь его переделаю - как с этим самым аудитом быть. Что, по новой вызывать аудиторов? У меня ж везде баланс заверенный аудитом требуют.

[Govorun]

Изменённый баланс? это что-то новое...
Порядок внесения исправлений в бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность регулируется п. 39 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утвержденного Приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. N 34н) и п. 11 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации (утвержденных Приказом Минфина РФ от 28 июня 2000 г. N 60н).
Процитирую Фомичеву Л.П.

При выявлении в текущем отчетном периоде ошибок, относящихся к прошлому году, исправления в бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность за прошлый год (после утверждения в установленном порядке годовой бухгалтерской отчетности) не вносятся, представление «исправленных балансов» не предусмотрено. Исправления отражаются в том отчетном периоде, когда они выявлены. То есть ошибка 2000 г., обнаруженная в апреле 2001 г., после утверждения годового баланса за 2000 г. собранием акционеров, должна быть исправлена в бухгалтерском учете в апреле 2001 г.

Статью рекомендую прочитать целиком -она как раз об исправлении ошибок. Размещена, кажется, на http://www.gaap.ru/
Если не найдешь - пиши, скину на мыло

[MMM]

Я, например, не нашёл. А нельзя ли её (статью, а то ещё подумают чего...) прям сюда?

[Govorun]

Пожалуйста!
Типичные ошибки в учете доходов и расходов организации
Автор Фомичёва Л.П.
После выхода новых нормативных документов по бухгалтерскому учету и налогообложению каждый бухгалтер ждет комментариев, разъяснений специалистов, и продолжает вести бухгалтерский учет какое-то время по-старому. И только осознав изменения и их последствия для бухгалтерского и налогового учета, бухгалтер начинает искать для себя ответ на вопросы: оставить все как есть и надеяться на то, что при будущей налоговой проверке сотрудники налоговой инспекции ничего не найдут, оставить очевидную ошибку именно для проверяющих в надежде на то, что дальше “копать” не будут – все равно ошибки есть, или все-таки исправить ошибки в бухгалтерском учете, пересчитать налоги, доплатить разницу и пени, представив уточняющие расчеты, и жить спокойно. В последнем случае выигрыш очевиден – можно избежать штрафа в размере 20% от суммы неуплаченного налога (п.1 ст. 122 НК РФ), а то и 40% (вдруг докажут, что налоговая база занижено умышленно).

Общие правила исправления ошибок…… в первичных учетных документы
В первичные учетные документы (за исключением кассовых и банковских, в которые исправления вносить не допускается) исправления вносятся следующим образом:- неправильный текст или суммы аккуратно зачеркиваются одной чертой так, чтобы можно было прочитать исправленное. Сверху над зачеркнутым текстом надписываются исправления, они оговариваются надписью «Исправлено» и подтверждаются подписями лиц, подписавших документ, с указанием даты исправления. При необходимости подписи заверяются печатью.
… в регистрах бухгалтерского учета
Так же вносятся исправления в регистры бухгалтерского учета до закрытия отчетного месяца, подведения месячных оборотов и переноса их данных в Главную книгу. Для исправления ошибок в регистрах бухгалтерского учета, которые обнаружились по истечении отчетного месяца, существуют другие правила: необходимо внести исправления (осуществить исправительные проводки, связанные с доначислением налогов или корректировкой налоговой базы), внести исправления в формы бухгалтерской отчетности, в соответствующие расчеты по налогам и уплатить бюджету причитающиеся суммы налоговых платежей.

…в бухгалтерской отчетности
Порядок внесения исправлений в бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность регулируется п. 39 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утвержденного Приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. N 34н) и п. 11 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации (утвержденных Приказом Минфина РФ от 28 июня 2000 г. N 60н).Исправление отчетных данных как текущего, так и прошлого года (после их утверждения) производится в бухгалтерской отчетности, составленной за текущий период. Такой порядок исправления отчетных данных применяется при выявлении искажений в ходе проверок и инвентаризаций, проводимых организацией самостоятельно, и в ходе аудиторских, налоговых и иных проверок, проводимых внешними контролирующими органами.Для исправления ошибок используются исправительные проводки и метод “красное сторно”.Исправительные проводки записываются в случае возникновения необходимости добавить суммы по счетам. Эти проводки делаются обычным образом с указанием, что проводка носит исправительный характер. Пример исправительной проводки при обнаружении занижения затрат текущего периода:Дебет 20,26,44 Кредит 60,70,76 - на разницу, недоначисленную сумму. Сторно (итал. storno) - способ исправления ошибок, при котором ошибочно внесенную запись повторяют красными чернилами ("красное" сторно) и исключают из итоговой суммы счета. В регистрах такие цифры пишутся красным цветом, либо берутся в круглые скобки (как в формах № 1, 2 бухгалтерского баланса). В компьютерном учете перед суммой в бухгалтерской проводке ставится минус. Обычно, сторнируется вся ошибочная сумма, затем отражается правильная проводка. Способ используется тогда, когда необходимо уменьшить начисленные суммы по счетам, отразить экономию (отрицательные отклонения), а также в случае исправления ошибки. Использование для исправления ошибок обратных бухгалтерских проводок, в которых по сравнению с исправляемой меняются местами дебет и кредит счетов бухгалтерского учета, недопустимо. Это приведет к наличию необоснованных оборотов по счетам, или операции в результате их применения приобретают иной смысл.Пример бухгалтерской проводки методом красное сторно:Дебет 10 Кредит 60- 100 руб. – сторнировано ошибочное отражение поступления материалов от поставщика (но не Дебет 60 Кредит 10)Дебет 20 Кредит 10- 100 руб. – сторнировано завышение себестоимости произведенной продукции в текущем году из-за неправильного отражения списания материалов в производство.Дебет 80(99*) Кредит 10- 100 руб. – сторнировано завышение себестоимости произведенной продукции в прошлом году из-за неправильного отражения списания материалов в производство.Отражение операций по исправлению ошибок имеет особенности в зависимости от того, за какой период установлены нарушения – текущий или истекший.

… текущего периода
При выявлении неправильного отражения хозяйственных операций текущего периода до окончания отчетного года исправления производятся записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного периода, когда искажения выявлены. То есть, ошибка января 2001 г., обнаруженная в августе 2001 г., будет исправляться в учетных регистрах в августе 2001 г.При выявлении неправильного отражения хозяйственных операций в отчетном году после его завершения, но за который годовая бухгалтерская отчетность не утверждена в установленном порядке, исправления производятся записями декабря года, за который подготавливается к утверждению и представлению в соответствующие адреса годовая бухгалтерская отчетность. То есть ошибка 2000 г., обнаруженная в марте 2001 г., до утверждения годового баланса за 2000 г. собранием акционеров, должна быть исправлена в бухгалтерском учете датой 31 декабря 2000 г.Если период совершения искажения не установлен, то исправление отчетных данных производится в аналогичном порядке. Если обнаруженная ошибка относится к текущему отчетному периоду исправления вносятся в регистры бухучета следующим образом:·
сторнируется ошибочная запись (методом красное сторно), ·производится исправительная (правильная) запись, ·
либо производится дополнительная запись на сумму, не отраженную на счетах бухгалтерского учета.

… прошлых лет
При выявлении в текущем отчетном периоде ошибок, относящихся к прошлому году, исправления в бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность за прошлый год (после утверждения в установленном порядке годовой бухгалтерской отчетности) не вносятся, представление «исправленных балансов» не предусмотрено. Исправления отражаются в том отчетном периоде, когда они выявлены. То есть ошибка 2000 г., обнаруженная в апреле 2001 г., после утверждения годового баланса за 2000 г. собранием акционеров, должна быть исправлена в бухгалтерском учете в апреле 2001 г.В случае, когда установлено занижение (завышение) доходов или финансовых результатов по операциям прошлых лет, исправление отражается в текущем году записями по кредиту (дебету) счета 80 (99*)"Прибыли и убытки"/субсчет «Прибыль (убытки) прошлых лет, выявленные в текущем году» в корреспонденции со счетами учета, по которым допущены искажения, или путем уменьшения соответствующих источников финансирования.

продолжение следует...

[Govorun]

Типовые исправительные проводки
Приведем типовые исправительные бухгалтерские записи для счета 80 (99*) при исправлении ошибок прошлого отчетного периода. Обычно рекомендуют делать их по кредиту счета 80 (99*) в корреспонденции с дебетом соответствующих счетов. Исходя из утверждения, описанного выше, о необходимости сторнирования прямых проводок, автор рекомендует для подчеркивания характера исправления осуществлять все-таки бухгалтерские проводки: Дебет 80 (99*)/субсчет «Прибыть (убытки) прошлых лет, выявленные в текущем году» Кредит счетов учета затрат.- сумма руб. – сторнировано завышение себестоимости произведенной продукции в прошедшем отчетном периоде. Общий принцип такой – прямая проводка отнесения затрат на себестоимость повторяется со знаком минус в корреспонденции с дебетом счета 80 (99*), на который в конечном итоге были закрыты затраты. Корреспонденция кредита сторновых проводок в зависимости от характера ошибки:·
излишне начислены амортизационные отчисления по основным средствам, нематериальным активам, МБП (счет 02, 05, 13),
· на себестоимость ошибочно отнесены затраты, которые относятся к капитальным вложениям (08),
· завышение оценки ТМЦ, включенных в себестоимость продукции (работ, услуг), включая искажения в распределении отклонений фактической себестоимости сырья и материалов от их плановой себестоимости (учетных цен) (10, 15, 16),
· завышение оценки затрат на производство готовой продукции (занижение оценки незавершенного производства)(20),
· излишнее отнесение на затраты по основной деятельности расходов будущих периодов (31 / 97*),
· завышение себестоимости отгруженной продукции (работ, услуг), в т.ч. при расчете отклонений фактической себестоимости отгруженной продукции от ее стоимости по учетным ценам (40/43*),
· списание на себестоимость реализованной продукции не относящиеся к ней коммерческие расходы, или в состав коммерческих расходов включены расходы, не связанные с затратами на реализацию продукции (работ, услуг), (43/44*),
· неправильное определение величины издержек обращения на остаток товаров (44),
· включение в себестоимость реализованной продукции (работ, услуг) затрат, относящихся к остатку отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг (в т.ч. при расчете отклонений фактической себестоимости реализованной продукции, работ, услуг от ее стоимости по учетным ценам (45),
· отражение выручки от реализации продукции (работ, услуг), доходов от прочей реализации и внереализационных доходов на счетах расчета с поставщиками, минуя счета учета выручки (Дебет 60,62, 76,64/76*),
· списаны на результаты хозяйственной деятельности суммы дебиторской задолженности до истечения срока исковой давности, или не отнесены на финансовые результаты суммы просроченной кредиторской задолженности с истекшими сроками исковой давности (60,76),
· не отражены в бухгалтерском учете и не отнесены на финансовые результаты суммы присужденных или признанных штрафов, пеней и неустоек (63/76-2*),
· списан на финансовые результаты ущерб, подлежащий отнесению по решению суда на конкретных виновных лиц (73),
· не отражен в составе финансового результата доход от совместной деятельности (полного товарищества (78/76*), · списаны на финансовые результаты потери от недостач сверх норм естественной убытки и порчи ТМЦ при отсутствии решений следственных или судебных органов (84/94*),
· включены в состав издержек, затрат расходы, подлежащие возмещению за счет чистой прибыли (88/84*)
· излишне начислены резервы предстоящих расходов и платежей (89/96*) и др.
Дополнительно исчисленные организацией в результате произведенных исправлений в бухгалтерской отчетности прошлых лет налоги отражаются в бухгалтерском учете и включаются в данные текущего года в следующем порядке:- суммы налогов и сборов (НДС, акцизы, налоги в дорожные фонды, на имущество предприятий, земельный налог, налог на содержание жилфонда и др., относимые в конечном итоге на уменьшение налоговой прибыли) отражаются:Дебет 80(99*)/ субсчет “Прибыль (убытки) прошлых лет, выявленные в отчетном году” Кредит 68- на сумму доначисления налогов (или их уменьшение методом «красное сторно»),- суммы налогов и сборов, источником уплаты которых является прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия после уплаты налоговДебет 81(99*) Кредит 68- на сумму доначисленного налога на прибыль, на операции с ценными бумагами, доначисленных штрафа и пени по налогу и др. налогов.

Составление бухгалтерских справок
При выявлении фактов неправильного отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета составляется бухгалтерская справка об исправительных проводках. Ведь записи в учетных бухгалтерских регистрах производится на основании первичных учетных документов (ст. 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете"), которые впоследствии при архивировании хранятся вместе с учетными регистрами в качестве оправдательных документов произведенных бухгалтерских записей. Поэтому бухгалтерская справка об исправительных проводках фиксирует факт неправильного отражения хозяйственной операции на счетах бухгалтерского учета, обосновывает необходимость произведения исправительных записей и выполняет роль первичного документа, на основании которого производятся записи в учетных регистрах. Данные справки заносятся в регистры бухгалтерского учета обособленно. Справка должна содержать обязательные реквизиты, перечисленные в п. 2 ст. 9 Федерального закона "О бухгалтерском учете":
·наименование документа (бухгалтерская справка);
· дату его составления;
· наименование организации, от имени которой составлен документ;
· содержание хозяйственной операции (подробное описание неправильно отраженной хозяйственной операции, место хранения первичного учетного документа, на основании которого делается исправление, содержание неверно произведенной записи, обоснование причин неверного произведения первоначальной бухгалтерской записи и способа ее исправления на счетах бухгалтерского учета, содержание исправительной записи);
· измерители хозяйственной операции в натуральном (при исправлении операций, связанных с движением ТМЦ) и денежном выражении;
· наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления (главный бухгалтер, бухгалтер);
· личные подписи указанных лиц и их расшифровки.
Приведем пример составления бухгалтерской справки в случае завышения себестоимости продукции (работ, услуг):Пример 1.В бухгалтерском учете января 2001 г., материалы на сумму 500 руб., проведенные как использованные в процессе производства, фактически были отпущены на строительство производственного склада, который осуществляется хозспособом. Была указана неверная бухгалтерская проводка Дебет 20 Кредит 10 вместо Дебет 08 Кредит 10. НДС по данным материала был ошибочно предъявлен к вычету. Ошибка обнаружена и исправлена 24 июня 2001 г. Налог на прибыль и причитающаяся сумма пеней была уплачена 24 июня 2001 г. Авансовые взносы по налогу на прибыль предприятие не уплачивает.Образец бухгалтерской справки.ООО «Форум»Бухгалтерская справка№ 26 от 24 июня 2001 г.В январе 2001 г. в журнале-ордере №10 были включены в себестоимость выпускаемой продукции материалы на сумму 500 руб., переданные на строительство производственного склада (лимитно-заборная карта №002 от 11.01.2001) бухгалтерской проводкой Дебет 20 Кредит 10 500 руб., НДС по данным материалам в сумме 100 руб. был предъявлен к вычету. Ошибка исправлена 24 июня 2001 г. в журнале-ордере №10 за июнь бухгалтерской записью: Дебет 20 Кредит 10- 500 руб. - красное сторно - переданы материалы в производство,Дебет 08 /субсчет 3 «Строительство объектов основных средств» Кредит 10- 500 000 руб. - переданы материалы на строительство объекта.Осуществлены бухгалтерские проводки по восстановлению суммы НДС:Дебет 68 Кредит 19- 100 руб. - красное сторно - сторнирована сумма НДС, предъявленная к вычету по ТМЦ, переданным на строительство производственного объекта.Дебет 81 Кредит 68- 150 руб. (500*30%**) - доначислен налог на прибыль за 1 кв. 2001 г.Дебет 81 (99*) Кредит 68- 6,5 руб. (150*0,25 /300 * 52 дня) - начислены пени по налогу на прибыль за период с 4 мая (последний день уплаты налога на прибыль - 3 мая) по 24 июня 2001 г (фактическая уплата). В налоговую инспекцию № 26 г. Н *** 24 июня 2001 г. сданы изменения и дополнения за 1 кв.2001 г.:
·"Бухгалтерский баланс" (форма N 1),
· "Отчет о прибылях и убытках" (форма 2) , · Налоговая декларация по НДС ,
· Справка (дополнение) о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 «Расчета налога от фактической прибыли» (Приложение № 4 к Инструкции МНС России от 15.06.2000 №62),
· Расчет (дополнение) налога от фактической прибыли. Налог на прибыль в сумме 150 руб. и пени 6,5 руб. оплачены в бюджеты 24 июня 2001 г. В связи с имевшейся переплатой в бюджет по НДС, в налоговую инспекцию передано 24.06.2001 заявление о зачете имеющейся переплаты в сумме 100 руб. в счет уплаты НДС по дополнительной декларации за 1 кв. 2001 г. без начисления пени.Главный бухгалтер (подпись) И.К. Иванова24.06.2001

...продолжать дальше не буду - уж больнл длинная статья, а я ограничена длиной сообщения...

[MMM]

ОК!

[jul-2000]

Спасибо!

[Yngwie]

А вот в такой ситуации как быть: наша фирма переходила с упрощенки на стыке 2001-2002 г.г., и баланс составлялся довольно спешно, были не учтены, пропущены кое-какие задолженности и т.д. Я тоже хочу внести в баланс за 1 кв.2002г. поправки, в частности, долг ФСС перед фирмой(переплата на начало 2002 г.) В этом случае налорги заартачатся или как? Что об этом говорят нормативные акты?