Раздельный учет при экспорте!

[Мила Е]

Народ будьте добры помогите разобраться в раздельном учете!Делов том, что мы производители - производим и реализуем на внутреннем рынке, а тут угараздило отправить партию на экспорт(пробную), в возмещении НДС по 0% ставке отказано в полном объеме, услонвия указанные в НК РФ для подтверждения экспота выполнены в полной мере, но они привязались к документам полученным от наших поставщиков, то в сч-фактуре нет расшифровки ФИО гл. бух., то в накладной на отпуск товара в графе основание не прописан договор....и всякое такое, в том числе привязались к раздельному учету.
Мы подали иск в арбитраж, заседание перениесли в связи с неяснотью по поводу раздельного учета.
Дело в том, что во-первых в книге покупок нет разделения... Я не знаю как это можно сделать ведь сырье покупаем большими партиями из них выдирать какой кусок, да и сырье покупали в разных налоговых периодах откуда могли знать,что в конце года будем использовать его для экспорта? Во-вторых я расчет затрат связанных с данной реализацией, а именно по сырью рачитала по калькуляции...... То есть на 1кг готовой продукции надо использовать 5гр. того 6гр.сего и так далее.

[Рыжая Таня]

Многие фирмы реализуют товар как внутри России, так и на экспорт. НК же предусмативает, что учет НДС необходимо вести по каждой экспортной поставке (п. 6 ст 166 НК) => нужно организовать раздельный учет.
К сожалению, как это организовать никто (и НК в т.ч.) не разъясняет. Обычно открывают отдельные субсчета к 20, 41, 43, 44, 90 и т.п. Особое внимание нужно уделить раздельному учету НДС, который вы уплатили поставщикам - 19 счет.
Я, например, когда узнала, что мы решили заняться экспортом, просто "переместила" товары, которые предназначались для продажи внутри страны в товары на экспорт
Д 41 (товары на экспорт) - К 41 (товары для продажи внутри страны)
Ну и так со всеми счетами: сделала дополнительные субсчета и повесила на них необходимые суммы.

[Роман72]

Я до недавнего времени работал главбухом в фирме, которая занималась экспортом 4 года и по поводу раздельного учета в производственной фирме могу сказать следующее - самый дешёвый способ вести раздельный учет - это НЕ СОВЕРШАТЬ экспортных операций от производителя, а создать торговую фирму специально для экспорта и продавать продукцию ей, а она только на экспорт его и будет перепродавть. Лишняя пара накладных ТОРГ-12 и счетов-фактур + отчетность по этой фирме с простым учётом куда лучше и ДЕШЕВЛЕ, чем ведение раздельного учета. И ещё важный момент - от поставщика (т.е. Вас -производителя) будет минимум фактур оформленных на 5 с плюсом (уж для себя постараетесь). Если есть вопросы - пишите на мыло roman72@inbox.ru

[Мила Е]

Роман72, Рыжая Таня, спасибо за отзыв но уменя уже всё свершилось и теперь надо сообразить как все это преподнести суду, так как пока уменя есть еще время пораскинуть мозгами и довести дело более или менее в рамки приемлемые для данной ситуации. В налоговую и в арбитраж еще не предосталялся приказ об учетной политике- это раз, и поповоду того, что я не стала расчитывать по ропорции как это предлагалось в НК РФ для учета НДС по освобождаемым оперециям и не освобождаемым (вроде я не попадаю под эту историю). Может кто, что подскажет ? Зранее благодарю!

[Аноним]

Наше предприятие также осуществляет отгрузку собственной продукции как внутреннем рынке, так и на экспорт. Являемся крупным перерабатывающим прдприятием, поэтому разделить сырье и затраты, которые пошли на производтство экспортной продукции естественно не возможно. Из ситуации выходим следующим образом. По процентному выходу определяем количество тонн сырья, которое пошло на выработку данной отгрузки. В конце месяца - стоимость всего сырья (без НДС) делим на количество переработанного сырья и находим среднюю цену. Умножив ее на количество тонн сырья, переработанного на экспорт и умножив на 10%(18%) - находим НДС, приходящийся на экспортную отгрузку, который мы не принимаем к вычету до подтверждения экспортной отгрузки. НДС по услугам также находим отношением доли всей выручки за месяц (без НДС) к НДС 18% по книге покупок. Умножив долю на сумму экспортной отгрузки и на 10(18%) имеем НДС 18% по услугам, который также необходимо придержать на 19.4 до подтверждения экспортной отгрузки и сдачи декларации по ставке 0%.

[Володя]

Бух.прил.к Экономиаи жизнь
Раздельный учет при отгрузке на экспорт
Пунктом 1 ст. 153 НК РФ установлено, что при применении налогоплательщиками, реализующими товары (работы, услуги), различных налоговых ставок налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам.
Согласно п. 6 ст. 166 НК РФ сумма НДС по операциям реализации товаров, облагаемых в соответствии с п. 1 ст. 164 НК РФ по налоговой ставке 0%, исчисляется отдельно по каждой такой операции.
Из данных норм НК РФ можно сделать вывод, что налогоплательщику вменено в обязанности вести учет таким образом, чтобы имелась возможность определить налоговую базу по операциям по реализации, облагаемым по различным ставкам. Однако нормами главы 21 НК РФ прямо не предусмотрена обязанность налогоплательщика вести раздельный учет операций, облагаемых по разным налоговым ставкам: 18, 10 и 0%, для возможности применения этих ставок или возможности принять НДС, уплаченный поставщикам, к вычету. Аналогичные выводы можно найти, например, в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 9 апреля 2003 г. по делу № А42-8250/02-С4.
Суммы НДС, уплаченные поставщикам товаров (работ, услуг) для осуществления операций по экспорту товаров, могут быть предъявлены к вычету (подп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ), но в особом порядке — в момент подтверждения факта экспорта или в другой момент, установленный законодательством. Кроме того, согласно ст. 172 НК РФ вычеты по экспортным операциям предоставляются на основании отдельной налоговой декларации, заполняемой по специальной форме. Очевидно, что заполнение такой декларации невозможно, если не учитывать обособленно материальные ресурсы, работы, услуги, приобретенные для операций, облагаемых по ставке 0%. Таким образом, у организации, отгружающей товары на экспорт, возникает необходимость определить, какие суммы НДС связаны с экспортом, а какие с операциями по реализации на территории России, чтобы правильно рассчитать налог к уплате в бюджет или к вычету по обоим видам операций.
Порядок ведения раздельного учета затрат по операциям, облагаемым по налоговой ставке 0%, и затрат по другим операциям законодательно не определен, поэтому организация может разработать и закрепить в учетной политике любой вариант раздельного учета.
Например, организации, отгружающие товары на экспорт, могут вести учет в том же порядке, который был рассмотрен в примере 2, с той лишь разницей, что НДС, распределенный на товары, отгруженные на экспорт, не относится на расходы, а учитывается отдельно на субсчете к счету 19 (или 68) до тех пор, пока организация не подтвердит факт экспорта или не создадутся другие условия для возможности принятия этого НДС к вычету.
При осуществлении экспортных операций у налогоплательщиков, как правило, возникает вопрос: следует ли при ведении раздельного учета распределять НДС, относящийся к косвенным (общехозяйственным, общепроизводственным) расходам, например по арендным платежам, приобретаемым основным средствам, которые одновременно участвуют в операциях, облагаемых по различным ставкам? Ведь распределение части НДС на сумму, предъявляемую к возмещению при экспорте по общехозяйственным расходам, — не в интересах налогоплательщика. Во-первых, для принятия к возмещению необходимо будет собрать установленный ст. 165 НК РФ комплект документов. Во-вторых, рассчитавшись с поставщиками реальными деньгами, налогоплательщик получит возможность не сразу, а только в последующем получить определенное возмещение из бюджета.
По мнению налоговых служб, выраженному, например, в письмах МНС РФ от 15 мая 2003 г. № 03-1-08/1485/12-С698, УМНС РФ по г. Москве от 15 мая 2003 г. № 24-11/27161, такое распределение производить нужно. Такой же вывод можно сделать и на основе арбитражной практики (постановление ФАС Московского округа от 3 февраля 2004 г. по делу № КА-А40/172-04).
Причем в указанном Письме УМНС РФ по г. Москве разъясняется, в каком порядке, по мнению налоговиков, должен производиться раздельный учет.
По косвенным расходам (в том числе общехозяйственным и другим), одновременно использующимся в процессе производства и реализации как экспортируемой продукции, так и продукции, реализуемой на внутреннем рынке, сумма предъявленного к возмещению налогового вычета по НДС может определяться расчетным путем на основании принятой в организации методики раздельного учета затрат, используемых при производстве и реализации продукции. Методика разрабатывается с использованием методов бухгалтерского учета по учету затрат.
То есть подход к решению вопроса, по мнению налоговиков, один: раздельный учет следует организовать по правилам бухгалтерского учета.
Однако так как главой 21 НК РФ никакой порядок ведения раздельного учета при осуществлении экспортных операций не установлен, то организация вправе применять любой другой метод. Это подтверждает арбитражная практика.
Более того, налогоплательщики, реализующие товары на экспорт, — это, как правило, крупные организации с непрерывным циклом производства, и определить, какая сумма уплаченного поставщикам НДС относится непосредственно к той или иной экспортной поставке, для них не представляется возможным из-за сложности учета.
Поэтому, так как при осуществлении экспортных операций не применяются нормы п. 4 ст. 170 НК РФ, такой налогоплательщик в соответствии с установленной учетной политикой, по мнению автора, может:
во-первых, распределять НДС исходя из процентного соотношения отгруженной на экспорт продукции в общем объеме выпущенной продукции — как по прямым расходам, так и по косвенным;
во-вторых, распределять сразу сумму оплаченного НДС (то есть того, который в данном налоговом периоде был отражен по дебету счета 68), а не принятого к учету НДС (отраженного по дебету счета 19).
Пример 5
Предприятие приобрело в июле товаров (работ, услуг) для производства продукции на сумму 826 млн руб., в том числе без НДС — 700 млн руб., НДС — 126 млн руб. Оплата поставщикам в июле произведена в сумме 708 млн руб., в том числе 600 млн руб. — без НДС, 108 млн руб. — НДС.
Кроме того, в июле оплачен НДС по товарам (работам, услугам), которые отнесены или будут отнесены на косвенные расходы, в сумме 24 млн руб.
Организация производит один вид продукции. Учетной политикой организации установлено, что НДС, уплаченный поставщикам в отчетном месяце, распределяется между операциями по реализации на экспорт и на внутренний рынок исходя из доли продукции, отгруженной на экспорт, в общем объеме произведенной продукции.
На начало месяца было в остатках 500 т продукции, в течение месяца произведено 19 500 т, отгружено на экспорт — 15 000 т.
Операции июля предприятие отразило так:
Д-т сч. 10, 20 К-т сч. 60 — 700 млн руб. — приобретены товары (работы, услуги) для производства продукции, на сумму без НДС
Д-т сч. 19 К-т сч. 60 — 126 млн руб. — отражен НДС, приходящийся на стоимость товаров (работ, услуг)
Д-т сч. 60 К-т сч. 51 — 708 млн руб. — произведена оплата поставщикам
Д-т сч. 68 К-т сч. 19 — 132 млн руб. — принят к вычету НДС в сумме, уплаченной поставщикам (108 млн руб. + 24 млн руб.).
Определяется доля, приходящаяся на экспортированную продукцию: 15 000 т: (500 т + 19 500 т) = 0,75.
Д-т сч. 19 К-т сч. 68 — 99 млн руб. — сторнирован НДС, приходящийся на отгруженную на экспорт продукцию (132 млн руб. х 0,75).
Конечно, на практике методики распределения НДС гораздо более сложные, учитывающие особенности каждого конкретного производства, однако общий подход к распределению НДС (при невозможности без огромных трудозатрат определить его прямым путем — таким, какой рассматривался в примере 2), как правило, основан на пропорции между стоимостью или количеством отгруженной на экспорт и произведенной предприятием продукции.
При этом попытки налоговых служб доказать, что такой метод распределения НДС не соответствует п. 1 ст. 153 и п. 6 ст. 166 НК РФ, так как сумма НДС определяется не отдельно по каждой экспортной поставке, а в целом за месяц, не находят поддержки в судах (постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 24 февраля 2004 г. по делу № А33-7549/03-С3-Ф02-397/04-С1, от 11 февраля 2004 г. по делу № А19-8733/03-33-Ф02-162/04-С1, от 16 декабря 2003 г. по делу № А19-8732/03-5-Ф02-4422/03-С1; ФАС Московского округа от 30 декабря 2003 г. по делу № КА-А40/10794-03, от 23 октября 2003 г. по делу № КА-А40/7978-03; ФАС Западно-Сибирского округа от 10 марта 2004 г. по делу № Ф04/1287-333/А27-2004, от 26 ноября 2003 г. по делу № Ф04/5954-880/А67-2003 и другие).
М. Володина, эксперт "БП

[Люля]

На нашем предприятии специально разработали таблицы, в которых отслеживается каждая партия сырья. Из регистров видно, на какую экспортную отгрузку пошло опр.количество сырья, факт оплаты собственными средствами, выход готовой продукции из сырья - с приложенными актами переработки. очень любят в нашей ИМНС это камералить.
Готовьте срочно такие же регистры - раз уж дело до суда дошло, что ж теперь - возьмите себя в руки - и вперед.

[Бурцево]

Вести две отдельные книги покупок не нужно.
Достаточно учитывать экспортный товар на отдельных субсчетах.