ЕСН и Адвокат

[pl1]

Ответьте на ВОПРОС про АДВОКАТА (гонорар за оказание юридической помощи):
база по ЕСН и НДФЛ - должна ли совпадать?
Мне кажется что должна (так у всех обычных ООО и проч.)

если 1000 - доход адвоката то за минусом фиксированного платежа:
1000-100-50=850

далее возможны 2 варианта:
1 ВАРИАНТ:
Расчет базы ЕСН - 850/(100%+10,6%)*100%=768,54
ЕСН=768,54*10,6%=81,46
т.е. 768,54+81,46=850
по кредиту счета 70 отражаем - 768,54
В ЭТОМ СЛУЧАЕ Налогообл.БАЗА НДФЛ
РАВНА Нг-Базе ЕСН

2 ВАРИАНТ: База ЕСН - 850, ЕСН=850*10,6%=90,1
База НДФЛ - 850-90,10=759,90
по кредиту счета 70 отражаем - 759,90

В ЭТОМ СЛУЧАЕ Налогообл.БАЗА НДФЛ
НЕ РАВНА Нг-Базе ЕСН


Очень жду Вашего ответа.
Если все не правильно - напишите что и как.

[pl1]

Ст.237 НК РФ - объект налогообложения - сумма выплат...
Соответственно правильным является только вариант 1.
Как же не хотелось читать НК...
Всех поздравляю с очередным праздником налоговой и бух. отчетности.
ВСЕМ СПАСИБО.

[pl1]

Предлагаю обсудить тему с учетом ответа Гавришиной:

"Вопрос: Включаются ли в состав расходов, принимаемых к вычету в целях обложения адвокатов единым социальным налогом, суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование?

Ответ: Согласно п.2 ст.236 НК РФ объектом налогообложения по единому социальному налогу для адвокатов признаются доходы от профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.
В соответствии с п.3 ст.237 НК РФ налоговая база по единому социальному налогу адвокатов определяется как сумма доходов, полученных такими налогоплательщиками за налоговый период как в денежной, так и в натуральной форме от профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением. При этом с 1 января 2002 г. состав расходов, принимаемых к вычету в целях налогообложения данной группой налогоплательщиков, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для плательщиков налога на прибыль соответствующими статьями гл.25 НК РФ.
При этом согласно ст.252 гл.25 НК РФ расходами признаются обоснованные и подтвержденные документально в соответствии с законодательством Российской Федерации затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Следовательно, при определении коллегией адвокатов (адвокатскими образованиями) по итогам отчетного периода налоговой базы по единому социальному налогу на каждого отдельного адвоката в состав его расходов включаются расходы, произведенные в этом же отчетном периоде, определенные, в частности, ст.ст.254, 255, 259, 260, 263, 264 НК РФ. Не включаются в состав расходов затраты, поименованные в ст.270 НК РФ.
При решении вопроса о включении в состав расходов, принимаемых к вычету в целях обложения адвокатов единым социальным налогом, сумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, необходимо иметь в виду следующее.
Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование являются обязательными платежами, уплачиваемыми в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации".
С учетом изложенного страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемые адвокатами в виде фиксированного платежа, подлежат включению в состав расходов, принимаемых к вычету в целях обложения единым социальным налогом по основаниям, указанным в пп.49 п.1 ст.264 НК РФ.

11.10.2002 В.И.Гавришова

Советник налоговой службы РФ
III ранга


Статья 264. Прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией

См. правовые акты, схемы и комментарии к статье 264 настоящего Кодекса

1. К прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся следующие расходы налогоплательщика:
1) суммы налогов и сборов, начисленные в установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах порядке, за исключением перечисленных в статье 270 настоящего Кодекса;
..............

ТАКИМ ОБРАЗОМ есть основание считать, что сумма ЕСН не должна входить в состав налогооблагаемой базы.

ЕСТЬ ОДНАКО И КОНТРАРГУМЕНТЫ:

ЕСН по своей экономической сути (как и налог на прибыль, например) - прямой налог, при расчете которого оценивается размер доходов.
НК не предусмотрено исключение из налоговой базы по конкретному налогу суммы

ОДНОКО ТОГДА МЫ ПРИЗНАЕМ СУММЫ ЕСН - ДОХОДОМ?

Господа клерки, тема не приятная, но все же я надеюсь, что Вы не будете молчать.

[ivOLGA]

Гонорар адвоката - разница между его вознаграждением и отчислениями на нужды коллегии и юридической консультации - был отражен в бухучете такой проводкой:
Дебет 86 субсчет "Вознаграждения адвокатов"
Кредит 76 субсчет "Расчеты с адвокатами"
- 15 000 руб. - начислен гонорар адвокату.
Прежде чем выплатить адвокату гонорар, бухгалтер должен рассчитать и удержать из него налог на доходы физических лиц и ЕСН. Дело в том, что адвокат является плательщиком этих налогов (ст.207 и подп.2 п.1 ст.235 Налогового кодекса РФ), а коллегия (консультация) - его налоговым агентом (п.1 ст.226 и п.6 ст.244 Налогового кодекса РФ).
Кроме того, начиная с 2002 года юридические консультации обязаны начислять и уплачивать за адвокатов страховые взносы в Пенсионный фонд РФ. Правда, в течение первых шести месяцев они этого делать просто не могли. Проблема заключалась в следующем. Согласно статье 28 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ (далее - Закон о пенсионном страховании), для адвокатов размер данных взносов равен некой сумме - так называемому фиксированному платежу. Его следует рассчитывать исходя из стоимости страхового года - суммы взносов за одного адвоката, которая должна в течение года поступить в бюджет Пенсионного фонда РФ. Стоимость страхового года обязано установить Правительство РФ. А оно до сих пор этого не сделало.
Тем не менее после 1 июля 2002 года юридическим консультациям все-таки придется платить страховые взносы за адвокатов. Дело в том, что с этой даты вступит в силу Федеральный закон от 29 мая 2002 г. N 57-ФЗ (далее - Закон N 57-ФЗ), которым внесены изменения в уже упомянутую статью 28 Закона о пенсионном страховании. В новой редакции этой статьи установлен минимальный размер фиксированного платежа -
150 руб. в месяц, в том числе:
- 100 руб. - на финансирование страховой части трудовой пенсии;
- 50 руб. - на накопительную часть пенсии.
Указанную сумму консультация обязана уплачивать за каждого своего адвоката. И не забудьте, что новая редакция статьи 28 Закона о пенсионном обеспечении вводится в действие задним числом - с 1 января 2002 года. Поэтому до 15 июля 2002 года консультация должна будет перечислить в Пенсионный фонд РФ по 900 руб. (150 руб. х 6 мес.) за каждого адвоката.
Обратите внимание: Закон N 57-ФЗ также внес изменения в статью 244 Налогового кодекса РФ. Теперь в ней сказано, что консультации должны уплачивать взносы в Пенсионный фонд РФ не за счет той части единого социального налога, которая перечисляется в федеральный бюджет, а из адвокатских вознаграждений.
Социальным налогом облагается разница между доходом адвоката (это сумма полученного от клиента вознаграждения) и расходами, связанными с его профессиональной деятельностью. О каких расходах идет речь? В пункте 3 статьи 237 Налогового кодекса РФ говорится, что это те расходы, которые уменьшают налогооблагаемый доход организации. У адвокатов к ним относятся средства, отчисленные на нужды юридической консультации и коллегии.
Регрессивная шкала ставок единого социального налога для адвокатов приведена в пункте 4 статьи 242 Налогового кодекса РФ. Причем с 1 января 2002 года эти ставки существенно снижены Законом N 57-ФЗ. Теперь их размер колеблется от 10,6 процента (для облагаемой базы до 100 000 руб. в год) до 2 процентов (для базы свыше 600 000 руб. в год).
Заметьте: регрессивная шкала для адвокатов применяется без каких-либо дополнительных условий. Другими словами, размер ставок соцналога зависит только от облагаемой базы данного адвоката, рассчитанной нарастающим итогом с начала года.
Единый социальный налог, удержанный из гонораров, перечисляется в федеральный бюджет, а также в Федеральный и территориальный фонды обязательного медицинского страхования. Ту часть соцналога, которая подлежит уплате в ФСС России, на вознаграждения адвокатов начислять не нужно (п.1 ст.245 Налогового кодекса РФ).
Авансовые платежи по единому социальному налогу, удержанному у адвокатов, юридические консультации должны перечислять так же, как работодатели, то есть за январь - не позднее 15 февраля, за февраль - не позднее 15 марта и т. д.
Декларацию же по ЕСН должен представлять в налоговые органы сам адвокат. Однако коллегия адвокатов (консультация) обязана выдать ему справку о суммах единого социального налога, начисленного и уплаченного за прошедший год. Форма такой справки утверждена приказом МНС России от 3 апреля 2002 г. N БГ-3-05/173.

Пример 2
Воспользуемся условиями примера 1.
Чтобы упростить пример, предположим, что с января по июнь 2002 года адвокат Морозов А.Н. никаких вознаграждений не получал. В июле же его облагаемая база по единому социальному налогу будет такой:
20 000 руб. - 5 000 руб. = 15 000 руб.
Поскольку облагаемая база, рассчитанная с начала года, не превышает 100 000 руб., налог исчисляют по максимальным ставкам. Сумма единого социального налога, которую юридическая консультация должна уплатить за Морозова А.Н., равна:
- 1 050 руб. (15 000 руб. х 7%) - в федеральный бюджет;
- 30 руб. (15 000 руб. х 0,2%) - в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования;
- 510 руб. (15 000 руб. х 3,4%) - в территориальный фонд обязательного медицинского страхования.
Таким образом, из гонорара Морозова А.Н. следует удержать социальный налог, равный 1 590 руб. (1 050 + 30 + 510). Кроме того, до 15 июля 2002 года консультация должна перечислить за адвоката в Пенсионный фонд РФ взносы, начисленные с января по июнь 2002 года, - 900 руб.
Данная операция будет отражена в учете консультации следующими проводками:
Дебет 76 субсчет "Расчеты с адвокатами" Кредит 69 субсчет "Расчеты по ЕСН в части, подлежащей уплате в федеральный бюджет"
- 1 050 руб. - удержан из гонорара адвоката единый социальный налог, подлежащий уплате в федеральный бюджет;
Дебет 76 субсчет "Расчеты с адвокатами" Кредит 69 субсчет "Расчеты с Федеральным фондом обязательного медицинского страхования"
- 30 руб. - удержан из гонорара адвоката единый социальный налог, подлежащий уплате в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования;
Дебет 76 субсчет "Расчеты с адвокатами" Кредит 69 субсчет "Расчеты с территориальным фондом обязательного медицинского страхования"
- 510 руб. - удержан из гонорара адвоката единый социальный налог, подлежащий уплате в территориальный фонд обязательного медицинского страхования;
Дебет 76 субсчет "Расчеты с адвокатами" Кредит 69 субсчет "Расчеты с Пенсионным фондом РФ по финансированию страховой части трудовой пенсии"
- 600 руб. (100 руб. х 6 мес.) - удержаны из гонорара адвоката страховые взносы на финансирование страховой части трудовой пенсии;
Дебет 76 субсчет "Расчеты с адвокатами" Кредит 69 субсчет "Расчеты с Пенсионным фондом РФ по финансированию накопительной части трудовой пенсии"
- 300 руб. (50 руб. х 6 мес.) - удержаны из гонорара адвоката страховые взносы на финансирование накопительной части трудовой пенсии.
Теперь перейдем к налогу на доходы физических лиц. Адвокаты уплачивают этот налог по ставке 13 процентов. Налог удерживается из их гонораров.
А вправе ли консультация предоставить адвокату стандартные и профессиональные вычеты? Как известно, стандартные вычеты может предоставлять только работодатель (п.4 ст.218 Налогового кодекса РФ). А профессиональные - налоговый агент, для которого налогоплательщик выполнил работы или оказал услуги, выполняя условия гражданско-правового договора (ст.221 Налогового кодекса РФ). Но ведь адвокат не является работником консультации и не выполняет для нее никаких работ. Выходит, консультация не может предоставить ему вычеты. И чтобы их получить, адвокат должен подать декларацию и соответствующее заявление в налоговую инспекцию. Так ли это?
Мы обратились за разъяснениями в МНС России. Там нам сообщили, что Налоговый кодекс РФ действительно вынуждает адвокатов подавать декларации по налогу на доходы физических лиц только лишь для того, чтобы получить вычеты. В то же время налоговые органы не возражают, если эти вычеты адвокату предоставит его консультация. При этом под профессиональными вычетами налоговики понимают суммы, отчисленные на нужды коллегии и юридической консультации, а также единый социальный налог и страховые взносы в Пенсионный фонд РФ, которые были удержаны из гонорара.

[ivOLGA]

Пример 3
Обратимся к условиям примеров 1 и 2
Напомним, что облагаемая база по единому социальному налогу у адвоката Морозова А.Н. составила 15 000 руб. С этой суммы был удержан ЕСН - 1 590 руб. и страховые взносы в Пенсионный фонд РФ - 900 руб. Предположим, что доход адвоката не превысил с начала года 20 000 руб. и он имеет право на стандартный вычет - 400 руб.
Облагаемая база по налогу на доходы физических лиц в данном случае будет такой:
15 000 руб. - 1590 руб. - 900 руб. - 400 руб. = 12 110 руб.
Сумма налога, которую следует удержать из адвокатского гонорара, составит:
12 110 руб. х 13% = 1574,3 руб.
Таким образом, адвокату будет выплачено 10 935,7 руб. (15 000 - 1590 - 900 - 1574,3).
Бухгалтер юридической консультации сделает в учете такие проводки:
Дебет 76 субсчет "Расчеты с адвокатами"
Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц"
- 1574,3 руб. - удержан налог на доходы физических лиц из гонорара адвоката;
Дебет 76 субсчет "Расчеты с адвокатами" Кредит 50
- 10 935,7 руб. - выплачен гонорар адвокату.
А должна ли юридическая консультация уплачивать с адвокатских гонораров взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев? Нет, не должна. Дело в том, что такие взносы перечисляют только работодатели. Так сказано в статье 5 Федерального закона от 24 июля 1998 г. N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний". А, как уже было сказано, юридическая консультация (как и коллегия адвокатов) трудовые договоры с адвокатами не заключает.

Это из ГЛАВБУХА №12 2002 года

[pl1]

Хорошая статья, придется соглашаться (с учетом ответа Гавришиной - о фиксированном платеже)
Большое спасибо, ivOLGA

[pl1]

Последний штрих: все таки уменьшение налогооблагаемой базы ЕСН за счет средств ФИКСИРОВАННОГО ПЛАТЕЖА также является спорным (тоесть имеющим риск быть не признанным (оспоренным) ИМНС)

[advic]

Суммы фиксированого платежа в ПФР начисляется за счет вознаграждения адвоката и ЕСН в ФБ не уменьшают?

[Над.К]

Они не сам ЕСН уменьшают, а налогооблагаемую базу по ЕСН. Так же как и налогооблагаемую базу по НДФЛ

[advic]

Можно ли фиксир.платеж начислить (удержать) и оплатить в конце года ?

[Youlia]

Можно ли фиксир.платеж начислить (удержать) и оплатить в конце года ?

Можно до 31.12 платить один раз в год.

[advic]

Над.К и Youlia огромное спасибо за ответ.
По мере работы возник еще один вопрос:
1. уплата налогов ЕСН в ФБ, ФФОМС и ТФОМС в налоговой карточке коллегии числится в двух видах: НА - суммы уплаченные за адвокатов (в платежках ставится статус 02) и просто - суммы уплаченные за сотрудников (статус в платежках 14).
Меня интересует ежеквартальная отчетность по ЕСН адвокатов.
ЗА сотрудников делаю по форме 1151050 - это 1,2,3 квартал и годовой 1151046. На втором листе формы "Налогоплательщик - 01"
Как я должен отчитываться за адвокатов коллегии ежеквартально, тоже по форме 1151050, а на втором листе формы "Налогоплательщик - 41" и в таблицах только суммы удержанные за адвокатов? или не отчитываться поквартально, а в конце года сделать отчет по форме 1151081.
2. ранее (до момента пользования контуром) бухгалтером сдавался ежеквартальный отчет по форме 1151050, где на втором листе формы "Налогоплательщик = 41". сейчас ИФНС через СБК-контур два этих отчета не принимает - по причине того, что один из отчетов уже введен в базу и второй расценивается как такой же. Как я уже упомянул разница в отчетах в налогоплательщике (01 и/или 41) и в начисленных суммах. выход я вижу в отправке одного отчета по почте, а другого через сбк.
3. Какая была отчетность в 2006 году. т.к. в налоговой карточке за 2006 год я не вижу начисление ЕСН адвокатов.

Заранее спасибо.

[Youlia]

Как я должен отчитываться за адвокатов коллегии ежеквартально, тоже по форме 1151050, а на втором листе формы "Налогоплательщик - 41" и в таблицах только суммы удержанные за адвокатов?

Да. И

в конце года сделать отчет по форме 1151081.

выход я вижу в отправке одного отчета по почте, а другого через сбк.

Именно.

в налоговой карточке за 2006 год я не вижу начисление ЕСН адвокатов.

В 2006 году по ЕСН с адвокатов было то же самое, те же ставки, так же считалась база.

[xyliganka]

Можно ли снизить НБ для НДФЛ на проф обучение? (Нал. вычет если ребенок или сам налогоплательщик учиться на очной форме на платной основеможно использовать при исчислении налога НДФЛ). Заранее спасибо.

[Над.К]

Можно