ЕСН для иностранца

[top]

Подскажите, пожалуйста!
Пришла работать в организацию, где гл.бух.- украинка.
Налоги с ФОТ: НДФЛ -30%, ПРФ ФБ -28%, ФОМС -3,6%, ФСС -4% и травматизм. Работает она с 2003 года.
Недавно вычитала, что у ПФР другое деление ПФР ФБ -14% ПРФ страховая -14% (Письмо Департамента налоговой политики Минфина РФ от 20 февраля 2004 г. N 04-04-04/24).
Отчеты и налоги за 2003-2004 (по наст.время) начислялись и уплачивались неверно. Подскажите как достойно выйти из этого положения: (подавать ли уточненные декларации по ПФР и ЕСН) и какие могут быть последствия для организации при проверке.

[Svetishe]

Письмо МНС РФ от 1.12.03 № 28-11/66816:
Таким образом, в случае, если иностранные граждане, временно проживающие на территории Российской Федерации, не будут признаны застрахованными лицами, то работодатели, производящие выплаты и иные вознаграждения в пользу указанной категории граждан, не должны осуществлять уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и, следовательно, в связи с отсутствием права на применение налогового вычета ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет, следует уплачивать в размере 28% (с учетом права на регрессию).
За постоянно проживающих, а также временно проживающих, признанных Пенсионным фондом Российской Федерации застрахованными лицами, ЕСН в федеральный бюджет уплачивается за вычетом взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование."
Вероятно в названном Вами документе ПФР (я его не нашла) речь идет об иностранцах, признанных ПФ застрахованными.

[top]

Письмо Департамента налоговой политики Минфина РФ от 20 февраля 2004 г. N 04-04-04/24
Вопрос: В нашей Компании работают иностранные граждане, не имеющие вид на жительство в России, сумма выплат по каждому из которых не превышает 100 000 руб.
С 01.01.2003 г. утратил силу п.2 ст.239 НК РФ, устанавливающий освобождение от уплаты ЕСН с выплат иностранных граждан, не обладающим# правом на государственное пенсионное, социальное обеспечение, медицинскую помощь за счет средств Пенсионного фонда РФ, фонда# Социального# Страхования# РФ, фондов обязательного медицинского страхования.
Федеральным Законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в РФ", а также Федеральным Законом от 17.12.2001 N 173-ФЗ "О трудовых пенсиях в Российской Федерации" установлено, что пенсионное страхование распространяется на иностранных граждан, если они имеют статус постоянно проживающих в Российской Федерации.
Просим разъяснить: по какой ставке следует исчислять ЕСН (14% или 28%), приходящийся в Федеральный бюджет и в какой бюджет уплачивать данный налог.
Ответ: В связи с вашим письмом по вопросу уплаты единого социального налога и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование с выплат иностранным гражданам за трудовую деятельность в Российской Федерации, Департамент налоговой политики сообщает следующее.
Как правомерно указано в вашем обращении, согласно статье 8 Федерального закона от 31 декабря 2001 года N 198-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Налоговый кодекс Российской Федерации и в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" с 1 января 2003 года утратила силу норма пункта 2 статьи 239 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), в соответствии с которой в 2001 и в 2002 годах освобождались от уплаты единого социального налога (далее - ЕСН) налогоплательщики, производящие выплаты физическим лицам, с подлежащих налогообложению выплат и иных вознаграждений, выплачиваемых в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, в случае, если такие иностранные граждане и лица без гражданства в соответствии с законодательством Российской Федерации или условиями договора с работодателем не обладали правом на государственное пенсионное, социальное обеспечение и медицинскую помощь, осуществляемую, соответственно, за счет средств Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации и фондов обязательного медицинского страхования.
Вопросы применения ЕСН и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в отношении иностранных граждан, осуществляющих деятельность в Российской Федерации, рассмотрены Минфином России совместно с МНС России, Минтрудом России, Пенсионным фондом Российской Федерации и в результате анализа положений статей 11, 19, 235 и 236 Налогового кодекса Российской Федерации, статей 11, 13, 56 - 59 Трудового кодекса Российской Федерации, статьи 7 Федерального закона "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" и статьи 3 Федерального закона "О трудовых пенсиях в Российской Федерации" решено следующее.
С 1 января 2003 года налогоплательщики, производящие выплаты в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства по трудовым, гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг и авторским договорам, а также иностранные граждане и лица без гражданства, осуществляющие на территории Российской Федерации деятельность в качестве индивидуальных предпринимателей, уплачивают ЕСН в общеустановленном порядке. При этом объектом налогообложения ЕСН являются любые начисленные в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства выплаты по упомянутым договорам, связанные с выполнением работ (оказанием услуг) на территории Российской Федерации, независимо от статуса нанимателя (российское или иностранное юридическое или физическое лицо) и статуса нанимаемого (постоянно проживающее или временно проживающее лицо на территории Российской Федерации).
Что касается уплаты страхователями страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за своих работников - иностранцев, то согласно статье 7 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" застрахованными лицами помимо граждан Российской Федерации являются иностранные граждане и лица без гражданства, проживающие на территории Российской Федерации (как временно, так и постоянно), если они работают по трудовому договору или договору гражданско-правового характера, предметом которого являются выполнение работ и оказание услуг, а также по авторскому договору. В связи с этим с выплат в пользу иностранных граждан, являющихся застрахованными лицами, должна производиться уплата страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и, следовательно, применяться налоговый вычет при исчислении ЕСН.
В связи с вышеизложенным, у вашей организации возникает обязанность по уплате ЕСН (14% - в федеральный бюджет, 4% - в бюджет Фонда социального страхования Российской Федерации, 3,6% - в бюджеты фондов обязательного медицинского страхования) и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (14% - в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации) с производимых выплат до 100 00 рублей в пользу иностранных работников, занятых на территории Российской Федерации, независимо от наличия или отсутствия права данных работников на пенсионное и социальное обеспечение в Российской Федерации за счет средств соответствующих фондов, а также статуса этих работников (постоянное или временное проживание на территории Российской Федерации).
Заместитель руководителя Департамента Н.А.Комова

[top]

Svetishe!
Не могу найти письмо МНС РФ от 1.12.03 № 28-11/66816, даже на сайте МНС.
Если можете дайте ссылочку.
С уважением, Наталия.

[top]

Подскажите, пожалуйста!
Пришла работать в организацию, где гл.бух.- украинка.
Налоги с ФОТ: НДФЛ -30%, ПРФ ФБ -28%, ФОМС -3,6%, ФСС -4% и травматизм. Работает она с 2003 года.
Недавно вычитала, что у ПФР другое деление ПФР ФБ -14% ПРФ страховая -14% (Письмо Департамента налоговой политики Минфина РФ от 20 февраля 2004 г. N 04-04-04/24).
Отчеты и налоги за 2003-2004 (по наст.время) начислялись и уплачивались неверно. Подскажите как достойно выйти из этого положения: (подавать ли уточненные декларации по ПФР и ЕСН) и какие могут быть последствия для организации при проверке.
Есть два противоположных письма.

Письмо МНС

Вопрос: В организации работают иностранные граждане как на постоянной основе, так и на условиях временных трудовых договоров. Просьба разъяснить порядок начисления ЕСН и пенсионных взносов в отношении выплат указанным гражданам. Учитываются ли взносы в ПФР при назначении пенсии указанным работникам?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО
от 1 декабря 2003 г. N 28-11/66816

Согласно ст. 8 Федерального закона от 31.12.2001 N 198-ФЗ "О внесении дополнений и изменений в Налоговый кодекс Российской Федерации и в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" с 1 января 2003 года утратила силу норма п. 2 ст. 239 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), в соответствии с которой освобождались от уплаты единого социального налога (далее - ЕСН) налогоплательщики, указанные в подп. 1 п. 1 ст. 235 Кодекса, с подлежащих налогообложению выплат и иных вознаграждений, выплачиваемых в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, в случае, если такие иностранные граждане и лица без гражданства в соответствии с законодательством Российской Федерации или условиями договора с работодателем не обладают правом на государственное пенсионное, социальное обеспечение и медицинскую помощь, осуществляемую соответственно за счет средств Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации, фондов обязательного медицинского страхования, - в части, зачисляемой в тот фонд, на выплаты из которого данный иностранный гражданин или лицо без гражданства не обладает правом.
Таким образом, с 1 января 2003 года норм, определяющих особенности обложения ЕСН выплат, производимых в пользу иностранных граждан, в Кодексе не содержится, то есть обложение ЕСН данной категории граждан должно производиться в общеустановленном порядке.
Следует отметить, что если международным договором Российской Федерации установлены иные правила, нежели предусмотренные законом, то применяются правила международного договора. При отсутствии соответствующего международного договора должны применяться нормы законодательства Российской Федерации.
Таким образом, налог в части, зачисляемой в фонды обязательного медицинского страхования, начисляется в порядке, установленном действующим законодательством: на все выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиком-организацией в пользу иностранных граждан по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
В соответствии со ст. 22 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ) работодатель должен осуществлять обязательное социальное страхование в порядке, установленном федеральными законами. Действие указанного положения распространяется на работодателей и работников, состоящих с работодателями в трудовых отношениях, регулируемых ТК РФ.
Из содержания указанного нормативного акта следует, что социальное страхование распространяется на иностранных граждан и лиц без гражданства, работающих по трудовым договорам, независимо от времени их нахождения на территории Российской Федерации и соответственно на оплату труда (выплаты), производимую этим работникам, начисляется ЕСН, зачисляемый в Фонд социального страхования Российской Федерации.
На выплаты, производимые не по трудовым договорам, постоянно проживающим, временно проживающим или временно пребывающим на территории Российской Федерации иностранным гражданам и лицам без гражданства ЕСН в части, зачисляемой в Фонд социального страхования Российской Федерации, не начисляется.
По порядку исчисления ЕСН в федеральный бюджет и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование необходимо отметить следующее.
Пунктом 1 ст. 7 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Закон N 167-ФЗ) определено, что застрахованные лица - лица, на которых распространяется обязательное пенсионное страхование в соответствии с указанным Законом. Застрахованными лицами являются граждане Российской Федерации, а также проживающие на территории Российской Федерации иностранные граждане и лица без гражданства, в частности, если они работают по трудовому договору или по договору гражданско-правового характера, предметом которого являются выполнение работ и оказание услуг, а также по авторскому и лицензионному договору.
Право на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации реализуется в случае уплаты страховых взносов в соответствии с Законом N 167-ФЗ.
В соответствии с Федеральным законом от 25.07.2002 N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации":
- временно проживающий в Российской Федерации иностранный гражданин - лицо, получившее разрешение на временное проживание;
- постоянно проживающий в Российской Федерации иностранный гражданин - лицо, получившее вид на жительство;
- временно пребывающий в Российской Федерации иностранный гражданин - лицо, прибывшее в Российскую Федерацию на основании визы или в порядке, не требующем получения визы, и не имеющее вида на жительство или разрешения на временное проживание.
Иностранные граждане, осуществляющие на территории Российской Федерации трудовую деятельность в соответствии с действующим российским законодательством, могут обладать правом на обязательное пенсионное страхование. В соответствии со ст. 3 Федерального закона от 17.12.2001 N 173-ФЗ "О трудовых пенсиях в Российской Федерации" иностранные граждане и лица без гражданства, постоянно проживающие в Российской Федерации, имеют право на трудовую пенсию наравне с гражданами Российской Федерации, за исключением случаев, установленных федеральным законом или международным договором Российской Федерации.
Учитывая изложенное, возможна уплата страхователями страховых взносов за иностранных физических лиц и лиц без гражданства, как постоянно проживающих, так и временно проживающих на территории Российской Федерации в установленном законодательством порядке.
При отнесении иностранных граждан, временно проживающих на территории Российской Федерации, к застрахованным лицам на работодателя распространяется обязанность по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за данную категорию работников, включая граждан государств - участников СНГ.
По вопросу отнесения к застрахованным лицам иностранных граждан, временно проживающих на территории Российской Федерации, следует обращаться в органы Пенсионного фонда Российской Федерации.
В соответствии с п. 2 ст. 243 Кодекса сумма ЕСН (сумма авансового платежа по ЕСН), подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в пределах таких сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов, предусмотренных Законом N 167-ФЗ. При этом сумма налогового вычета не может превышать сумму ЕСН (сумму авансового платежа по ЕСН), подлежащую уплате в федеральный бюджет, начисленную за тот же период.
Таким образом, в случае, если иностранные граждане, временно проживающие на территории Российской Федерации, не будут признаны застрахованными лицами, то работодатели, производящие выплаты и иные вознаграждения в пользу указанной категории граждан, не должны осуществлять уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и, следовательно, в связи с отсутствием права на применение налогового вычета ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет, следует уплачивать в размере 28% (с учетом права на регрессию).
За постоянно проживающих, а также временно проживающих, признанных Пенсионным фондом Российской Федерации застрахованными лицами, ЕСН в федеральный бюджет уплачивается за вычетом взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование.

Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин

[top]

Письмо Департамента налоговой политики Минфина РФ от 20 февраля 2004 г. N 04-04-04/24
Вопрос: В нашей Компании работают иностранные граждане, не имеющие вид на жительство в России, сумма выплат по каждому из которых не превышает 100 000 руб.
С 01.01.2003 г. утратил силу п.2 ст.239 НК РФ, устанавливающий освобождение от уплаты ЕСН с выплат иностранных граждан, не обладающим# правом на государственное пенсионное, социальное обеспечение, медицинскую помощь за счет средств Пенсионного фонда РФ, фонда# Социального# Страхования# РФ, фондов обязательного медицинского страхования.
Федеральным Законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в РФ", а также Федеральным Законом от 17.12.2001 N 173-ФЗ "О трудовых пенсиях в Российской Федерации" установлено, что пенсионное страхование распространяется на иностранных граждан, если они имеют статус постоянно проживающих в Российской Федерации.
Просим разъяснить: по какой ставке следует исчислять ЕСН (14% или 28%), приходящийся в Федеральный бюджет и в какой бюджет уплачивать данный налог.
Ответ: В связи с вашим письмом по вопросу уплаты единого социального налога и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование с выплат иностранным гражданам за трудовую деятельность в Российской Федерации, Департамент налоговой политики сообщает следующее.
Как правомерно указано в вашем обращении, согласно статье 8 Федерального закона от 31 декабря 2001 года N 198-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Налоговый кодекс Российской Федерации и в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" с 1 января 2003 года утратила силу норма пункта 2 статьи 239 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), в соответствии с которой в 2001 и в 2002 годах освобождались от уплаты единого социального налога (далее - ЕСН) налогоплательщики, производящие выплаты физическим лицам, с подлежащих налогообложению выплат и иных вознаграждений, выплачиваемых в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, в случае, если такие иностранные граждане и лица без гражданства в соответствии с законодательством Российской Федерации или условиями договора с работодателем не обладали правом на государственное пенсионное, социальное обеспечение и медицинскую помощь, осуществляемую, соответственно, за счет средств Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации и фондов обязательного медицинского страхования.
Вопросы применения ЕСН и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в отношении иностранных граждан, осуществляющих деятельность в Российской Федерации, рассмотрены Минфином России совместно с МНС России, Минтрудом России, Пенсионным фондом Российской Федерации и в результате анализа положений статей 11, 19, 235 и 236 Налогового кодекса Российской Федерации, статей 11, 13, 56 - 59 Трудового кодекса Российской Федерации, статьи 7 Федерального закона "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" и статьи 3 Федерального закона "О трудовых пенсиях в Российской Федерации" решено следующее.
С 1 января 2003 года налогоплательщики, производящие выплаты в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства по трудовым, гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг и авторским договорам, а также иностранные граждане и лица без гражданства, осуществляющие на территории Российской Федерации деятельность в качестве индивидуальных предпринимателей, уплачивают ЕСН в общеустановленном порядке. При этом объектом налогообложения ЕСН являются любые начисленные в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства выплаты по упомянутым договорам, связанные с выполнением работ (оказанием услуг) на территории Российской Федерации, независимо от статуса нанимателя (российское или иностранное юридическое или физическое лицо) и статуса нанимаемого (постоянно проживающее или временно проживающее лицо на территории Российской Федерации).
Что касается уплаты страхователями страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за своих работников - иностранцев, то согласно статье 7 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" застрахованными лицами помимо граждан Российской Федерации являются иностранные граждане и лица без гражданства, проживающие на территории Российской Федерации (как временно, так и постоянно), если они работают по трудовому договору или договору гражданско-правового характера, предметом которого являются выполнение работ и оказание услуг, а также по авторскому договору. В связи с этим с выплат в пользу иностранных граждан, являющихся застрахованными лицами, должна производиться уплата страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и, следовательно, применяться налоговый вычет при исчислении ЕСН.
В связи с вышеизложенным, у вашей организации возникает обязанность по уплате ЕСН (14% - в федеральный бюджет, 4% - в бюджет Фонда социального страхования Российской Федерации, 3,6% - в бюджеты фондов обязательного медицинского страхования) и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (14% - в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации) с производимых выплат до 100 00 рублей в пользу иностранных работников, занятых на территории Российской Федерации, независимо от наличия или отсутствия права данных работников на пенсионное и социальное обеспечение в Российской Федерации за счет средств соответствующих фондов, а также статуса этих работников (постоянное или временное проживание на территории Российской Федерации).Заместитель руководителя Департамента Н.А.Комова
Подскажите каким из них руководствоваться при исчислении и уплате налогов?

[jaspis]

top, прочтите, пожалуйста, правила форума, и не дублируйте сообщения.