Лицензионный договор на программу с нерезидентом

[Desperado]

Здравствуйте!
По лицензионному договору покупаем неисключительное право на программу для ЭВМ у нерезидента (Польша). Мы на УСН.
Не становимся ли мы налоговыми агентами по НДС?

[FM]

нет.

[Desperado]

Спасибо, развеяли сомнения.

[Desperado]

А налога на прибыль у источника выплаты на УСН вообще не может быть?

[Desperado]

нет.

Место реализации определяется на основании пп. 4 п. 1 ст. 148 НК, т.е. по месту нахождения покупателя. Если покупатель - резидент РФ, то местом реализации тоже будет территория РФ.
Как указано в п. 2 ст. 149 НК РФ освобождается от налогообложения реализация на территории РФ.
Правильно?

[FM]

Здесь и источника нет.

с этими выводами не стоит спешить.

[Desperado]

с этими выводами не стоит спешить.

А как вы считаете?

[Desperado]

Есть "СОГЛАШЕНИЕ от 22 мая 1992 года МЕЖДУ ПРАВИТЕЛЬСТВОМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ И ПРАВИТЕЛЬСТВОМ РЕСПУБЛИКИ ПОЛЬША ОБ ИЗБЕЖАНИИ ДВОЙНОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДОХОДОВ И ИМУЩЕСТВА".
В нем сказано: "Статья 11

Доходы от авторских прав и лицензий

1. Доходы от авторских прав и лицензий, возникающие в одном Договаривающемся Государстве и выплачиваемые лицу с постоянным местопребыванием в другом Договаривающемся Государстве, могут облагаться налогом в этом другом Договаривающемся Государстве.
Однако эти доходы могут облагаться налогом также в Договаривающемся Государстве, в котором они возникают и в соответствии с законодательством этого Государства, но определяемый таким образом налог не может превышать 10 процентов валовой суммы поступлений.
2. Термин "доходы от авторских прав и лицензий" при использовании в настоящей статье означает платежи любого вида, полученные в качестве вознаграждения за использование или за предоставление права использования авторских прав на любое произведение литературы, искусства и науки, включая кинофильмы и записи для радиовещания и телевидения и видеокассеты, любого патента, товарного знака, чертежа или модели, схемы, компьютерной программы, секретной формулы или процесса, или за использование или предоставление права использования промышленного, коммерческого или научного оборудования, или за информацию относительно промышленного, коммерческого или научного опыта ("ноу - хау").
3. Положения настоящей статьи применяются также к вознаграждениям, выплачиваемым за предоставление технических услуг, когда такие услуги оказываются в дополнение к продаже, использованию или предоставлению для использования, а также передаче информации, упомянутых в пункте 2 настоящей статьи.
4. Положения пункта 1 не применяются, если лицо, фактически имеющее право на доходы от авторских прав и лицензий, будучи лицом с постоянным местопребыванием в одном Договаривающемся Государстве, осуществляет коммерческую деятельность в другом Договаривающемся Государстве, в котором возникают доходы от авторских прав и лицензий, через расположенное в нем постоянное представительство, или оказывает независимые личные услуги в этом другом Государстве с расположенной в нем постоянной базы, и право или имущество, в отношении которых выплачиваются доходы от авторских прав и лицензий, действительно связаны с таким постоянным представительством или постоянной базой. В таком случае применяются положения статьи 5 настоящего Соглашения.
5. Считается, что доходы от авторских прав и лицензий возникают в Договаривающемся Государстве, если плательщиком является Правительство этого Договаривающегося Государства, его местный орган власти или лицо с постоянным местопребыванием в этом Договаривающемся Государстве. Если, однако, лицо, выплачивающее доходы от авторских прав и лицензий, независимо от того, имеет ли оно постоянное местопребывание в Договаривающемся Государстве или нет, имеет в Договаривающемся Государстве постоянное представительство, в отношении которого возникло обязательство выплачивать доходы от авторских прав и лицензий, и расходы по выплате несет такое постоянное представительство, то считается, что такие доходы от авторских прав и лицензий возникают в том Договаривающемся Государстве, в котором расположено постоянное представительство.
6. Если вследствие особых отношений между плательщиком и лицом, фактически имеющим право на доходы, или между ними обоими и каким-либо другим лицом сумма выплаченных доходов от авторских прав и лицензий, относящаяся к использованию, праву использования или информации, за которые они выплачиваются, превышает сумму, которая была бы согласована между плательщиком и лицом, фактически имеющим право на эти доходы при отсутствии таких отношений, положения настоящей статьи применяются только к последней упомянутой сумме. В таком случае избыточная часть платежа по-прежнему облагается налогом в соответствии с законодательством каждого Договаривающегося Государства, с учетом других положений настоящего Соглашения."

[Desperado]

НК Статья 312. Специальные положения
1. При применении положений международных договоров Российской Федерации иностранная организация должна представить налоговому агенту, выплачивающему доход, подтверждение того, что эта иностранная организация имеет постоянное местонахождение в том государстве, с которым Российская Федерация имеет международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения, которое должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства. В случае, если данное подтверждение составлено на иностранном языке, налоговому агенту предоставляется также перевод на русский язык.
При представлении иностранной организацией, имеющей право на получение дохода, подтверждения, указанного в пункте 1 настоящей статьи, налоговому агенту, выплачивающему доход, до даты выплаты дохода, в отношении которого международным договором Российской Федерации предусмотрен льготный режим налогообложения в Российской Федерации, в отношении такого дохода производится освобождение от удержания налога у источника выплаты или удержание налога у источника выплаты по пониженным ставкам.

[FM]

считаю налог нужно удержать.

[Desperado]

Правильно я понимаю: если у польской компании нет представительства в РФ и она подтверждает постоянное местонахождение на территории Польши, то мы налог не должны удерживать?

[FM]

нет, должны удерживать по ставке 10%.

[Desperado]

Статья 309. Особенности налогообложения иностранных организаций, не осуществляющих деятельность через постоянное представительство в Российской Федерации и получающих доходы от источников в Российской Федерации
2. Доходы, полученные иностранной организацией от продажи товаров, иного имущества, кроме указанного в подпунктах 5 и 6 пункта 1 настоящей статьи, а также имущественных прав, осуществления работ, оказания услуг на территории Российской Федерации, не приводящие к образованию постоянного представительства в Российской Федерации в соответствии со статьей 306 настоящего Кодекса, обложению налогом у источника выплаты не подлежат.

Это в данном случае неприменимо?

[FM]

в данном случае применимо пп.4 п.1 ст. 309 НК РФ.

[Desperado]

А не могли бы вы объяснить, почему не применяется п. 2 ст. 309?

[Desperado]

Потому что программа не на территории РФ?

[FM]

почему не применяется п. 2 ст. 309?

потому, что есть п. 1. ст. 309 НК РФ.

[Desperado]

Но в пп. 4 п. 1 ст. 309 прямо не указано программное обеспечение, а неисключительные права на ПО, по-моему, относятся к имущественным правам, упомянутым в п. 2 ст. 309.

А по договору возмездного оказания услуг переводческих услуг при выплате нерезиденту мы не будем налог. агентом, т.к. этого дохода нет в п. 1 ст. 309, но это попадает под п. 2 ст. 309?
А по НДС местом реализации будет территория иностранного государства, поэтому мы не будем налоговыми агентами?

[FM]

Но в пп. 4 п. 1 ст. 309 прямо не указано программное обеспечение, а неисключительные права на ПО, по-моему, относятся к имущественным правам, упомянутым в п. 2 ст. 309.

п.2 это общая норма (говорится обо всех имущественных правах)- п.1 специальная (конкретно о выплате вознаграждений за использование объектов интеллектуальной деятельности).

А по договору возмездного оказания услуг переводческих услуг при выплате нерезиденту мы не будем налог. агентом, т.к. этого дохода нет в п. 1 ст. 309, но это попадает под п. 2 ст. 309?

да

А по НДС местом реализации будет территория иностранного государства, поэтому мы не будем налоговыми агентами?

[Desperado]

FM, спасибо.

[Elena K]

И еще нужно будет до 28 числа месяца следующего за месяцем выплаты дохода предоставить в налоговую инспекцию отчет о выплате этого дохода и о сумме удержанного налога.

[Desperado]

И еще нужно будет до 28 числа месяца следующего за месяцем выплаты дохода предоставить в налоговую инспекцию отчет о выплате этого дохода и о сумме удержанного налога.

Подскажите, пожалуйста, по какой форме?
А уплатить в какой срок?

[Аноним]

нет, должны удерживать по ставке 10%.

А почему не применяется 310-2-4? По Соглашению с Польшей может облагаться и в том и в др. гос-ве? Так пусть они у себя платят. Может это надо в договоре прописывать: или они у себя, или мы здесь?

[Desperado]

Вот мне тоже интересно, как определяется: используется пониженная ставка или налог вообще не платится (в соответствии с соглашением).

[Desperado]

Вот еще такой ответ нашел.

[Аноним]

А поясните мне пожалуйста точно такую-же ситуацию но в отношении Норвегии?
В соглашении с ними правда от 80 года есть такое положение. И я вообще-то думала что налогов у меня не возникает с сумм выплат норвежцам. А сейчас почитала все вот это и испугалась. Я что не права была?
Статья 5. Доходы от авторских прав и лицензий
1. Платежи по авторским правам и лицензиям, получаемые из источника в одном Договаривающемся государстве лицом с постоянным местопребыванием в другом Договаривающемся государстве, не подлежат налогообложению в первом государстве.
2. Под платежами, указанными в пункте 1 настоящей статьи, понимаются все денежные суммы, за исключением комиссии или другого вида вознаграждения за посредничество, получаемые за продажу, использование или предоставление права использования:
a) авторских прав на произведения науки, литературы и искусства;
b) изобретений (защищенных и не защищенных патентами или авторскими свидетельствами);
c) промышленных и общеполезных чертежей или образцов;
d) товарных знаков и знаков обслуживания;
e) фирменных наименований и других аналогичных прав;
f) программ для вычислительных машин;
g) пленок для производства граммофонных пластинок и других предметов воспроизведения звука;
h) пленок и фильмов, используемых для радиовещания, кино и телевидения;
i) опыта, знаний и секретов производства ("ноу-хау").
3. Положения настоящей статьи применяются также в случаях получения денежных сумм, за исключением комиссии или другого вида вознаграждения за посредничество, за продажу, использование или предоставление права использования единичных экземпляров промышленного, торгового и научного оборудования, а также иных научных и технических средств с целью демонстрации или испытания, если такие платежи связаны с предусмотренными в настоящей статье продажей, использованием или предоставлением права использования.

[FM]

Аноним, все верно думали. Если норвежцы дали вам документ, подтверждающий их налоговое резидентство.