использование товарного знака по лицензионному договору

[Vera_G]

Добрый день.
Вопрос касается использования товарного знака по лицензионному договору.

По лицензионному договору от 1 января 2010 г. организация-лицензиат получила от компании "А" товарный знак. По условиям договора предусмотрена ежемесячная плата за использование товарного знака. Лицензионный договор на использование товарного знака не зарегистрирован, будет подан на регистрацию 20 марта 2010 г.
В договоре есть пункт «что условия договора распространены на период с момента фактической передачи налогоплательщику права использования»

Вправе ли организация-лицензиат учитывать в целях исчисления налога на прибыль платежи за роялти в январе, феврале?
С какого момента можно учитывать в расходах платежи за товарный знак:
1) с момента фактического получения товарного знака;
2) с момента подачи договора на регистрацию;
3) с момента получения зарегистрированного договора
Чтоб не иметь претензий со стороны налоговых органов.

[lavizza]

По этому вопросу есть различные мнения.

1. Так как лицензионный договор на товарный знак нужно регистрировать в обязательном порядке, то такие договоры вступают в силу только с момента их госрегистрации (п. 3 ст. 433 ГК РФ).
Поэтому вознаграждение лицензиара нельзя учесть до этой процедуры (письмо УФНС России по г. Москве от 2 сентября 2008 г. № 20-12/083106). Аналогичная точка зрения высказывалась ранее Минфином России (письма от 7 ноября 2006 г. № 03-03-04/1/727, от 3 октября 2006 г. № 03-03-04/1/683, от 8 июня 2006 г. № 03-03-04/4/102).

2. Лицензионные платежи учитываются при расчете налога на прибыль как прочие расходы, связанные с производством и реализацией (подп. 37 п. 1 ст. 264 НК РФ). При этом в НК РФ нет условия о том, что лицензионный договор, по которому перечисляются платежи, должен быть зарегистрирован в Роспатенте.
Нарушение норм гражданского законодательства влияет на налогообложение лишь в случаях, специально предусмотренных НК. Для ситуации с учетом лицензионных платежей такой нормы налоговым законодательством не установлено.
Таким образом, организация вправе учитывать лицензионные платежи в составе расходов, если они документально подтверждены и экономически обоснованны независимо от того, зарегистрирован лицензионный договор или еще нет.
Кроме того, стороны вправе установить, что условия заключенного (зарегистрированного должным образом) договора применяются и к отношениям, возникшим до заключения (регистрации) договора (п. 2 ст. 425 ГК РФ). Поэтому перечисление вознаграждения до регистрации лицензионного договора не противоречит законодательству.

Есть примеры судебных решений, которые разрешают учитывать вознаграждение лицензиара до момента обязательной регистрации договора (например, постановления ФАС Московского округа от 10 ноября 2006 г. № КА-А40/10707-06, Западно-Сибирского округа от 23 января 2006 г. № Ф04-9830/2005(18918-А27-15)).

Так что только Вам решать когда учитывать платежи за товарный знак в расходах - после регистрации договора, или с момента передачи товарного знака.