2ндфл и иностранцы

[Ната1975]

Пример заполнения раздела 5 справки по форме 2-НДФЛ. Организация возвратила сотруднику не всю сумму НДФЛ, излишне удержанную по ставке 30 процентов, до подачи справки о доходах в налоговую инспекцию
Гражданин Украины А.С. Кондратьев работает в организации по трудовому договору с января 2010 года. Он прибыл в Россию 1 января 2010 года. До этого момента сотрудник в Россию не приезжал.
Общая сумма зарплаты, начисленной Кондратьеву в 2010 году, составила 360 000 руб., в том числе в первом полугодии начислено 270 000 руб., а во втором – 90 000 руб. В июле 2010 года срок пребывания Кондратьева в России в течение 12 следующих подряд месяцев составил 183 календарных дня. Кондратьев получил статус налогового резидента, поэтому сумма удержанного с его доходов НДФЛ была пересчитана по ставке 13 процентов. Детей у Кондратьева нет. Доходы сотрудника за январь превысили 40 000 руб., поэтому стандартные налоговые вычеты ему не предоставляются.
За период с января по июнь 2010 года, когда Кондратьев не был налоговым резидентом, НДФЛ с его доходов удерживался по ставке 30 процентов. Общая сумма удержанного налога составила 81 000 руб. (270 000 руб. × 30%).
После того как Кондратьев стал налоговым резидентом, бухгалтер пересчитал НДФЛ, удержанный с его дохода в первом полугодии по ставке 13 процентов.
В июле 2010 года Кондратьев написал заявление о зачете суммы НДФЛ, удержанной по ставке 30 процентов, в счет налога, рассчитанного с его доходов по ставке 13 процентов. После чего бухгалтер направил в налоговую инспекцию заявление о зачете НДФЛ, удержанного по ставке 30 процентов (КБК 182 1 01 02030 01 1000 110), в счет платежей по НДФЛ по ставке 13 процентов (КБК 182 1 01 02021 01 1000 110). К заявлению бухгалтер приложил копию заявления сотрудника о зачете, копию карточки по форме 1-НДФЛ и выписку по счету, на котором учитываются расчеты с бюджетом по НДФЛ.
НДФЛ с дохода Кондратьева за период с января по июнь 2010 года составил 35 100 руб. (270 000 руб. × 13%). То есть организация излишне удержала с дохода сотрудника налог в размере 45 900 руб. (81 000 руб. – 35 100 руб.).
Чтобы компенсировать сумму переплаты, с июля 2010 года бухгалтер перестал удерживать НДФЛ с доходов Кондратьева. Сумма налога, исчисленного за июль–декабрь 2010 года по ставке 13 процентов, составила 11 700 руб. (90 000 руб. × 13%).
В результате за 2010 год бухгалтер должен удержать с дохода сотрудника НДФЛ в размере 46 800 руб. (360 000 руб. × 13%). Но фактически удержано 81 000 руб. По состоянию на 1 января 2011 года сумма излишне удержанного налога составила:
81 000 руб. – 46 800 руб. = 34 200 руб.
Эту задолженность организация продолжает погашать в 2011 году.
Месячный оклад сотрудника с января 2011 года составляет 41 000 руб. Сумма доходов сотрудника за январь превысила 40 000 руб., поэтому стандартный налоговый вычет ему не предоставляется. Сумма НДФЛ, исчисленная за январь–март 2011 года, равна:
41 000 руб. × 3 мес. × 13% = 15 990 руб.
К моменту подачи справки по форме 2-НДФЛ излишне удержанная сумма налога зачтена не полностью. По состоянию на 1 апреля 2011 года за организацией числится задолженность по НДФЛ в размере:
34 200 руб. – 15 990 руб. = 18 210 руб.
Фактически бухгалтер удержал с дохода сотрудника (с учетом возмещения в следующем году) 65 010 руб. (81 000 руб. – 15 990 руб.).
В разделе 5 справки о доходах Кондратьева за 2010 год отражаются следующие данные:
– по строке 5.1 «Общая сумма дохода» – 360 000 руб.;
– по строке 5.2 «Облагаемая сумма дохода» – 360 000 руб.;
– по строке 5.3 «Сумма налога исчисленная» – 46 800 руб.;
– по строке 5.4 «Сумма налога удержанная» – 65 010 руб.;
– по строке 5.9 «Сумма налога, излишне удержанная налоговым агентом» – 18 210 руб.

[Ната1975]

Окончательно задолженность по НДФЛ, относящуюся к 2010 году (18 210 руб.), организация погасила в июне 2011 года.
По состоянию на 1 июля 2011 года бухгалтер подает в налоговую инспекцию уточненную справку о доходах Кондратьева за 2010 год. В ней указаны следующие данные:
– по строке 5.1 «Общая сумма дохода» – 360 000 руб.;
– по строке 5.2 «Облагаемая сумма дохода» – 360 000 руб.;
– по строке 5.3 «Сумма налога исчисленная» – 46 800 руб.;
– по строке 5.4 «Сумма налога удержанная» – 46 800 руб.;
– по строке 5.9 «Сумма налога, излишне удержанная налоговым агентом» – 0 руб.
В справке о доходах Кондратьева за 2011 год по строке 5.6 «Сумма, зачтенная при уплате налога по перерасчету с доходов прошлых лет» бухгалтер должен будет указать сумму 34 200 руб.


Руководителю ИФНС России № 20
по г. Москве
Н.Т. Куроедову
от ЗАО «Альфа»
ИНН 7708123456
КПП 770801001
Адрес (юридический и фактический):
125008, г. Москва, ул. Михалковская, д. 20


ЗАЯВЛЕНИЕ
о зачете суммы НДФЛ, удержанной по ставке 30 процентов
(КБК 18210102030011000110), в счет уплаты НДФЛ по ставке 13 процентов
(КБК 18210102021011000110)

г. Москва 05.07.2010

В соответствии с пунктом 4 статьи 78 Налогового кодекса РФ просим зачесть НДФЛ,
удержанный по ставке 30 процентов (КБК 18210102030011000110), на сумму 18 000 руб., в
счет уплаты НДФЛ по ставке 13 процентов (КБК 18210102021011000110).
Данный зачет связан с тем, что с нерезидента Кондратьева Александра Сергеевича
(ИНН 7708111111) удерживался НДФЛ по ставке 30 процентов. 2 июля 2010 года период
нахождения Кондратьева в России в течение 12 следующих подряд месяцев составил 183
календарных дня. В связи с этим НДФЛ, ранее удержанный по ставке 30 процентов,
пересчитан по ставке 13 процентов. Сумма НДФЛ с доходов Кондратьева, удержанная и
перечисленная в бюджет по ставке 30 процентов, составила 18 000 руб.

К заявлению прилагаются:
– копия заявления А.С. Кондратьева о зачете НДФЛ, излишне удержанного по ставке
30 процентов, в счет будущих платежей;
– копия налоговой карточки по форме 1-НДФЛ о доходах А.С. Кондратьева за январь–
июнь 2010 года;
– выписка по счету 68 субсчет «Расчеты с бюджетом по НДФЛ».

Генеральный директор А.В. Львов
(должность руководителя предприятия)

М.П.
Главный бухгалтер А.С. Глебова

[Ната1975]

Директору
ЗАО «Альфа»
А.В. Львову
от экономиста
А.С. Кондратьева



ЗАЯВЛЕНИЕ
о возврате излишне удержанной суммы НДФЛ


г. Москва 09.07.2010

В соответствии с пунктом 1 статьи 231 Налогового кодекса РФ прошу возвратить мне
излишне удержанную сумму НДФЛ. Налог на доходы физических лиц был излишне удержан
в связи с тем, что с января по июнь 2010 года я не признавался налоговым резидентом
России. В июле 2010 года мой статус изменился. Поэтому НДФЛ, ранее исчисленный по
ставке 30 процентов, прошу пересчитать по ставке 13 процентов.
Излишне удержанную сумму НДФЛ прошу зачесть в счет уплаты налога, который
будет рассчитан с моих доходов в последующих месяцах.

Экономист А.С. Кондратьев
(должность сотрудника)

[Ната1975]

Ставка НДФЛ зависит:
– от статуса получателя дохода (резидент или нерезидент);
– от вида дохода (зарплата, дивиденды, призы и т. д.).
Статус получателя дохода определяйте по количеству календарных дней, которые человек фактически находился на территории России в течение 12 следующих подряд месяцев. Если гражданин находился на территории России не менее 183 дней, он считается налоговым резидентом. Соответственно, по его доходам нужно применять ставки НДФЛ, установленные для резидентов. Период нахождения человека в России не прерывается лишь на периоды его выезда за границу для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения. Об этом говорится в пункте 2 статьи 207 Налогового кодекса РФ.
В течение налогового периода 12-месячный период определяйте на соответствующую дату получения дохода. То есть в течение года налоговый статус сотрудника может измениться. Выезд за пределы России имеет значение только для подсчета количества дней пребывания в России и не прерывает течение 12-месячного периода.
Если в течение налогового периода (например, за семь месяцев) количество дней пребывания сотрудника в России достигло 183 дней, статус налогового резидента такого сотрудника по итогам данного налогового периода измениться не может. Об этом говорится в письмах Минфина России от 29 марта 2007 г. № 03-04-06-01/94 и от 29 марта 2007 г. № 03-04-06-01/95.
Ситуация: как установить время пребывания человека на территории России для определения его статуса (резидент или нерезидент)
Налоговым резидентом считается человек, который в течение 12 месяцев, следующих подряд, фактически находится на территории России 183 календарных дня и более. Период пребывания в России не прерывается на время выездов за границу для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения. Такой порядок предусмотрен пунктом 2 статьи 207 Налогового кодекса РФ и разъяснен в письмах Минфина России от 29 марта 2007 г. № 03-04-06-01/94 и от 29 марта 2007 г. № 03-04-06-01/95. Поскольку в течение года налоговый статус человека может измениться, контролировать фактическую продолжительность его пребывания в России нужно по состоянию на дату получения дохода. Если в течение календарного года (например, за январь–июль) продолжительность пребывания человека в России достигла 183 дней, то до конца года его налоговый статус уже не изменится.
Период пребывания в стране отсчитывайте начиная со дня прибытия (въезда) человека в Россию. День отъезда (выезда) также включите в количество дней пребывания в стране. Такой порядок расчета подтверждают контролирующие ведомства (см., например, письма Минфина России от 4 июля 2008 г. № 03-04-06-01/187, от 3 июля 2008 г. № 03-04-05-01/228, ФНС России от 4 февраля 2009 г. № 3-5-04/097).
Перечень документов, по которым можно установить, сколько дней человек находился в России, законодательно не определен. Поэтому это могут быть любые документы, подтверждающие факт нахождения человека в стране. Так, даты въезда в Россию и выезда из нее можно установить по отметкам:
– в загранпаспорте;
– в дипломатическом паспорте;
– в служебном паспорте;
– в паспорте моряка (удостоверении личности моряка);
– в миграционной карте;
– в проездном документе беженца и т. д.
Если отметка в паспорте отсутствует (например, человек приехал из Украины или Республики Беларусь), то в качестве доказательства пребывания в России могут приниматься другие документы. Например, документы о регистрации по местопребыванию, квитанции о проживании в гостинице, а для работающих сотрудников – табели учета рабочего времени или справки с места работы, выданные на основании данных табелей. Это следует из писем Минфина России от 5 февраля 2008 г. № 03-04-06-01/31, от 4 февраля 2008 г. № 03-04-07-01/20.

[Ната1975]

К документам, подтверждающим нахождение человека за пределами России для лечения или обучения, можно отнести:
– договоры с медицинскими (образовательными) учреждениями на лечение (обучение);
– справки, выданные медицинскими (образовательными) учреждениями, свидетельствующие о проведении лечения (прохождении обучения) с указанием его времени;
– копии паспорта с отметками пограничного контроля о пересечении границы.
Об этом сказано в письме Минфина России от 26 июня 2008 г. № 03-04-06-01/182.
Соглашения об избежании двойного налогообложения, заключенные Россией с другими государствами, могут содержать другой порядок. В частности, для установления времени пребывания на территории России гражданина Республики Беларусь необходимо учесть особенности его признания налоговым резидентом.
Ситуация: прерывается ли 12-месячный период, установленный для определения налогового статуса иностранца. Иностранный сотрудник работал в организации по трудовому договору. В связи с окончанием срока действия разрешения на пребывание в России сотрудник увольняется и выезжает из страны. В следующем году он вновь въезжает в Россию и устраивается на работу по новому трудовому договору
Нет, не прерывается.
Законодательством установлен единый порядок определения налогового статуса плательщиков НДФЛ. Если в течение 12 месяцев, предшествующих дате выплаты дохода, сотрудник находился в России 183 календарных дня и более, он признается налоговым резидентом. Если в течение 12 месяцев, предшествующих дате выплаты дохода, сотрудник находился в России менее 183 календарных дней, налоговым резидентом он не признается. Это следует из положений пункта 2 статьи 207 Налогового кодекса РФ. Аналогичная точка зрения отражена в письме Минфина России от 5 мая 2008 г. № 03-04-06-01/115.
Использование именно 12-месячного периода для определения налогового статуса плательщика НДФЛ обязательно. Этим правилом нужно руководствоваться независимо:
– от наличия (расторжения, повторного заключения) трудового договора с сотрудником;
– от причин, по которым сотрудник покидал территорию России;
– от того, входят ли расчетные 12 месяцев в один налоговый период (например, январь–декабрь 2010 года) или охватывают два года (например, с октября 2009 года по сентябрь 2010 года).
Что касается количества календарных дней пребывания в России, то их нужно определять с учетом причин, по которым сотрудник покидал страну. Если он выезжал для лечения или обучения (на срок не более шести месяцев), то продолжительность поездок включается в расчет (п. 2 ст. 207 НК РФ). При этом необходимо документально подтвердить факт нахождения человека за пределами России для указанных целей (например, при прохождении лечения – договором с медицинским учреждением, справкой с указанием времени его проведения и копией паспорта с отметкой пограничного контроля) (письмо Минфина России от 26 июня 2008 г. № 03-04-06-01/182). Если сотрудник покидал Россию по другим причинам (в т. ч. в связи с переоформлением миграционных документов), то дни пребывания за границей из расчета нужно исключить.
Пример определения налогового статуса плательщика НДФЛ. Иностранный сотрудник уволился и выехал из России для переоформления миграционных документов. В следующем году сотрудник вновь въезжает в Россию и устраивается на прежнее место работы
Гражданин Молдавии А.П. Иванов впервые въехал в Россию 11 июля 2008 года. 1 октября 2008 года он получил разрешение на работу сроком на один год и был зачислен в штат организации. С 6 по 25 марта 2009 года (20 календарных дней) сотрудник находился за границей на лечении. С 1 по 28 августа 2009 года (28 календарных дней) он был в отпуске за границей.
30 сентября 2009 года срок действия въездной визы и разрешения на работу истек. В этот же день сотрудник уволился из организации и вылетел в Молдавию.

[Ната1975]

14 января 2010 года после переоформления миграционных документов Иванов повторно въехал в Россию. 2 февраля 2010 года он вновь был принят на работу в прежнюю организацию.
27 февраля 2010 года персоналу организации была начислена зарплата за февраль. Для правильного удержания НДФЛ из доходов Иванова бухгалтер определил его налоговый статус.
В 12-месячный период, предшествующий дате получения дохода (27 февраля 2010 года), входит время с 1 марта 2009 года по 27 февраля 2010 года. В течение этого периода Иванов фактически находился в России:
– с 1 по 5 марта 2009 года – 5 календарных дней;
– с 26 марта по 31 июля 2009 года – 128 календарных дней;
– с 29 августа по 30 сентября 2009 года – 33 календарных дня;
– с 14 января по 27 февраля 2010 года – 45 календарных дней.
Время пребывания Иванова за границей на лечении (20 календарных дней) включается в количество дней, которые учитываются при определении налогового статуса. Поэтому бухгалтер организации определил, что в течение 12 месяцев, предшествующих дате выплаты дохода за февраль 2010 года, Иванов находился в России:
5 дн. + 20 дн. + 128 дн. + 33 дн. + 45 дн. = 231 дн.
Продолжительность пребывания сотрудника в России превышает 183 дня, поэтому на дату выплаты дохода за февраль 2010 года он признается налоговым резидентом.
Ситуация: является ли вид на жительство документом, подтверждающим время фактического пребывания сотрудника на территории России в целях определения его налогового статуса (резидент или нерезидент)
Нет, не является.
Налоговым резидентом считается человек, который в течение 12 месяцев, следующих подряд, фактически находится на территории России 183 календарных дня и более. Период пребывания в России не прерывается на время выездов за границу для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения. Такой порядок предусмотрен пунктом 2 статьи 207 Налогового кодекса РФ и разъяснен в письмах Минфина России от 29 марта 2007 г. № 03-04-06-01/94 и от 29 марта 2007 г. № 03-04-06-01/95.
Перечень документов, по которым можно установить, сколько дней человек находился в России, законодательно не определен. Поэтому это могут быть любые документы, подтверждающие факт нахождения человека в стране. Так, даты въезда в Россию и выезда из нее можно установить по отметкам:
– в загранпаспорте;
– в дипломатическом паспорте;
– в служебном паспорте;
– в паспорте моряка (удостоверении личности моряка);
– в миграционной карте;
– в проездном документе беженца и т. д.
Если отметка в паспорте отсутствует (например, человек приехал из Украины или Республики Беларусь), то в качестве доказательства пребывания в России могут приниматься другие документы. Например, документы о регистрации по местопребыванию, квитанции о проживании в гостинице, а для работающих сотрудников – табели учета рабочего времени или справки с места работы, выданные на основании данных табелей. Это следует из писем Минфина России от 5 февраля 2008 г. № 03-04-06-01/31, от 4 февраля 2008 г. № 03-04-07-01/20.
Вид на жительство подтверждает право иностранного гражданина (лица без гражданства) на постоянное проживание в России, а также на свободный въезд в Россию и выезд из страны. Для лиц без гражданства вид на жительство также является документом, удостоверяющим личность. Об этом сказано в пункте 1 статьи 2 Закона от 25 июля 2002 г. № 115-ФЗ.
Таким образом, вид на жительство подтверждает право гражданина на проживание в России (удостоверяет его личность), но не является документом, подтверждающим фактическое время нахождения сотрудника на территории страны.

[Ната1975]

Аналогичная точка зрения отражена в письмах Минфина России от 17 июля 2009 г. № 03-04-06-01/176, от 14 апреля 2008 г. № 03-04-05-01/108, от 26 октября 2007 г. № 03-04-06-01/362.
Ситуация: как при определении статуса сотрудника (резидент или нерезидент) учесть дни его нахождения в загранкомандировках и отпусках за рубежом
Выезжая за границу по служебным (личным) обстоятельствам, сотрудник покидает территорию России. А при определении статуса налогового резидента нужно учитывать только дни фактического пребывания в России. Период нахождения человека в России не прерывается лишь на периоды его выезда за границу для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения. При этом данный факт необходимо подтвердить документально (например, при прохождении лечения – договором с медицинским учреждением, справкой с указанием времени его проведения и копией паспорта с отметкой пограничного контроля) (письмо Минфина России от 26 июня 2008 г. № 03-04-06-01/182). Во всех остальных случаях период нахождения за границей не включается в число дней, когда гражданин был на территории России.
Такой порядок следует из определения понятия «налоговый резидент», которое содержится в пункте 2 статьи 207 Налогового кодекса РФ. Подтверждает данный вывод и Минфин России в письме от 26 июля 2007 г. № 03-04-06-01/268.
Пример определения налогового статуса сотрудника, которого направляли в загранкомандировку
Работа гражданина Молдавии А.С. Кондратьева связана с командировками. В течение 2010 года (365 дней) его три раза направляли в загранкомандировки сроком на 100, 20 и 40 дней (исключая день выезда из России и возвращения в Россию). Всего продолжительность служебных загранкомандировок составила 160 дней.
Кроме того, сотрудник выезжал в отпуск за границу на 24 дня (исключая день выезда из России и возвращения в Россию).
В общей сложности за последние 12 месяцев Кондратьев провел:
– за границей – 184 дня (160 дн. + 24 дн.);
– на территории России – 181 день (365 дн. – 184 дн.), то есть менее 183 дней.
Сотрудник не признается налоговым резидентом России. Поэтому в отчетном году с его доходов удерживают НДФЛ по ставке 30 процентов.
Ситуация: как при определении статуса сотрудника (резидент или нерезидент) учесть дни его нахождения в междувахтовом отдыхе по местожительству (за границей)
Налоговым резидентом считается человек, который в течение 12 месяцев, следующих подряд, фактически находится на территории России 183 календарных дня и более. Период пребывания в России не прерывается только на время выездов за границу для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения. Такой порядок предусмотрен пунктом 2 статьи 207 Налогового кодекса РФ и разъяснен в письмах Минфина России от 29 марта 2007 г. № 03-04-06-01/94 и от 29 марта 2007 г. № 03-04-06-01/95.
Поэтому дни, которые сотрудник находился в междувахтовом отдыхе по местожительству (за границей), не учитываются при определении периода пребывания на территории России.
Аналогичного мнения придерживается и Минфин России в письме от 14 ноября 2007 г. № 03-04-06-01/391.
Пример определения статуса сотрудника (резидент или нерезидент)
1 марта 2010 года организация заключила трудовой договор с гражданином Молдавии А.С. Кондратьевым.
Согласно отметкам пропускного контроля в паспорте Кондратьев приехал в Россию 10 января 2010 года. До этого момента Кондратьев в России не был. 31 января Кондратьев уехал из страны, а вернулся только 9 февраля.
В срок пребывания Кондратьева в России включается период с 10 по 31 января, а затем – с 9 февраля. В результате 183-й день выпал на 19 июля.
Таким образом, до 19 июля Кондратьев является нерезидентом. С 19 июля он становится резидентом.
Доходы, полученные резидентами, в зависимости от их вида могут облагаться НДФЛ по ставке 9, 35 и 13 процентов.
Удерживайте НДФЛ по ставке 9 процентов с выплаченных резиденту:
– дивидендов;
– процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года;
– доходов учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, по ипотечным сертификатам участия, выданным до 1 января 2007 года.
Доходы, облагаемые по ставке 9 процентов, перечислены в пунктах 4 и 5 статьи 224 Налогового кодекса РФ.
По ставке 35 процентов облагаются следующие доходы резидентов:
– стоимость выигрышей и призов, полученных в играх, конкурсах и других рекламных акциях. При этом НДФЛ облагаются только доходы свыше 4000 руб. Доход в пределах указанной суммы освобождается от налога;
– проценты по вкладам в банке в части, превышающей:
1) ставку рефинансирования, увеличенную на пять процентных пунктов, действующую в период начисления процентов, для рублевых вкладов;
2) 9 процентов для вкладов в иностранной валюте;
– материальная выгода по полученным заемным (кредитным) средствам.

[Ната1975]

Доходы, облагаемые по ставке 35 процентов, перечислены в пункте 2 статьи 224 Налогового кодекса РФ.
Все остальные доходы резидентов облагаются НДФЛ по ставке 13 процентов (п. 1 ст. 224 НК РФ).
Доходы, полученные нерезидентами, в зависимости от их вида могут облагаться НДФЛ по ставке 15 и 30 процентов. С дивидендов, начисленных нерезидентам, удерживайте налог по ставке 15 процентов, а со всех остальных доходов – по ставке 30 процентов (п. 3 ст. 224 НК РФ). Исключение – случаи, предусмотренные международными договорами об избежании двойного налогообложения (ст. 7 НК РФ). Например, с доходов от использования авторских прав, полученных гражданами Украины, удержите НДФЛ по ставке 10 процентов (ст. 12 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Украины от 8 февраля 1995 г.). При этом получатель доходов должен представить документы, подтверждающие его постоянное местопребывание в Украине (статус налогового резидента) (письмо ФНС России от 17 апреля 2006 г. № 04-1-04/215).
Ситуация: по какой ставке удерживать НДФЛ с доходов сотрудника-иностранца в начале года, если известно, что в середине года он приобретет статус налогового резидента
До тех пор пока количество дней, проведенных иностранцем в России, не достигнет 183, с его доходов удерживайте НДФЛ по ставке 30 процентов (как с нерезидентов) (п. 3 ст. 224 НК РФ). Продолжительность пребывания в России определяйте за 12 следующих подряд месяцев, предшествующих месяцу удержания НДФЛ. Такой порядок предусмотрен пунктом 2 статьи 207 Налогового кодекса РФ. Он распространяется на всех иностранцев независимо от их миграционного статуса (постоянно проживающие, временно проживающие, временно пребывающие в России).
Начиная со 183-го календарного дня пребывания в России сотрудник-иностранец становится налоговым резидентом. Поэтому с доходов, которые выплачены ему после этой даты, НДФЛ удерживайте по ставке 13 процентов (п. 1 ст. 224 НК РФ). Ранее удержанные суммы НДФЛ пересчитайте и верните сотруднику. Аналогичная точка зрения отражена в письме Минфина России от 5 мая 2008 г. № 03-04-06-01/115.
Ситуация: по какой ставке удерживать НДФЛ с доходов гражданина Республики Беларусь в начале года, если известно, что в середине года он приобретет статус налогового резидента
Статьей 21 Соглашения об устранении двойного обложения от 21 апреля 1995 г., заключенного между Республикой Беларусь и Россией, предусмотрено, что граждане Республики Беларусь не должны подвергаться в России более обременительному налогообложению, чем российские граждане.
Гражданин Республики Беларусь, фактически находящийся в России 183 календарных дня и более в течение 12 следующих подряд месяцев, признается налоговым резидентом (п. 2 ст. 207 НК РФ). С доходов такого сотрудника удерживайте НДФЛ по ставке 13 процентов (п. 1 ст. 224 НК РФ).
Кроме того, гражданин Республики Беларусь признается налоговым резидентом, если:
– с ним заключен трудовой договор, предполагающий его пребывание на территории России не менее 183 дней в течение календарного года;
– он находился на территории России менее 183 дней, но с учетом срока трудового договора время его пребывания в календарном году составит 183 дня или больше. Например, если до заключения трудового договора он пребывал на территории России 100 дней, для применения ставки 13 процентов достаточно заключить с ним трудовой договор на срок не менее 83 дней.
Такие правила установлены протоколом к Соглашению между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь от 21 апреля 1995 г. и разъяснены в письмах Минфина России от 14 августа 2009 г. № 03-08-05, от 31 декабря 2008 г. № 03-04-06-01/397, от 7 ноября 2008 г. № 03-04-06-01/330, от 30 октября 2008 г. № 03-04-06-01/320, от 29 марта 2007 г. № 03-04-06-01/94.
Если в течение 12 следующих подряд месяцев гражданин Республики Беларусь находится в России менее 183 календарных дней, он приобретает статус налогового нерезидента. В этом случае с его доходов удерживайте НДФЛ по ставке 30 процентов (п. 3 ст. 224 НК РФ) или по другой ставке, предусмотренной международным договором (например, 15% с дивидендов – ст. 9 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь от 21 апреля 1995 г.). При этом стандартные налоговые вычеты сотруднику не предоставляйте (п. 4 ст. 210 НК РФ).
Такой порядок следует из определения понятия «налоговый резидент», которое содержится в пункте 2 статьи 207 Налогового кодекса РФ.
Ситуация: по какой ставке удерживать НДФЛ с доходов сотрудника, если известно, что в течение года он утратит статус налогового резидента

[Ната1975]

При определении налогового статуса сотрудника в течение налогового периода учитывается непрерывный 12-месячный период, который может начинаться в одном календарном году (налоговом периоде по НДФЛ), а заканчиваться в другом. Поэтому в начале года налоговый статус сотрудника нужно проверять ежемесячно. Это следует делать до тех пор, пока срок пребывания сотрудника в России в текущем году не составит 183 дня. После этого до конца налогового периода статус сотрудника останется неизменным. Такой порядок следует из пункта 2 статьи 207 Налогового кодекса РФ и письма Минфина России от 29 марта 2007 г. № 03-04-06-01/94.
Пока сотрудник является налоговым резидентом, ставка НДФЛ зависит от вида дохода (ст. 224 НК РФ). Если в течение года сотрудник перестает быть резидентом, то ранее удержанный НДФЛ с начала года нужно пересчитать по ставке 30 процентов (п. 3 ст. 224 НК РФ).
Порядок удержания разницы между суммами налога, исчисленными по ставке 30 и 13 процентов, зависит от того, прерваны ли трудовые отношения с сотрудником. Если статус сотрудника изменился после расторжения трудового договора, то возникшую разницу он должен рассчитать и перечислить в бюджет самостоятельно.
Если статус сотрудника изменился в период действия трудового договора, то рассчитать, удержать и перечислить в бюджет возникшую разницу по НДФЛ обязана организация. Налог удерживайте с любых денежных средств, которые организация выплачивает сотруднику. Предельный размер удержания – 50 процентов от суммы выплаты. Об этом сказано в пункте 4 статьи 226 Налогового кодекса РФ.
Если в связи с увольнением сотрудника или по каким-либо другим причинам организация не смогла удержать доначисленную сумму НДФЛ, до 1 февраля следующего года она обязана сообщить об этом в налоговую инспекцию и самому налогоплательщику. Подробнее об этом см. Что делать организации, если удержать НДФЛ невозможно.
Ситуация: на основании каких документов российская организация может не удерживать НДФЛ при выплате доходов иностранцу или удерживать этот налог по ставкам, предусмотренным соглашением об избежании двойного налогообложения
Во избежание двойного налогообложения у России с рядом стран заключены соответствующие договоры (соглашения). Эти договоры (соглашения) могут предусматривать определенные налоговые привилегии по НДФЛ (вычеты, освобождение от уплаты налога и т. д.). При этом если международное соглашение предусматривает более весомые налоговые привилегии, чем российское законодательство, применять нужно нормы международного договора (ст. 7 НК РФ).
Чтобы воспользоваться налоговыми привилегиями, иностранец должен подтвердить резидентство в стране, с которой Россия заключила договор об избежании двойного налогообложения (для целей расчета НДФЛ). Это следует из пункта 2 статьи 232 Налогового кодекса РФ. Подтверждающим документом является официальный документ, выдаваемый уполномоченными органами зарубежного государства. В нем должно быть указано, что гражданин является налоговым резидентом этого государства. В подтверждении должна быть ссылка на конкретную норму договора (соглашения), в соответствии с которой сотрудник имеет право на налоговые привилегии (освобождение от налогообложения, льготную налоговую ставку или вычет).
По общему правилу официальное подтверждение статуса налогового резидента иностранного государства иностранец должен представить в российскую налоговую инспекцию (п. 2 ст. 232 НК РФ).

[Ната1975]

Однако рассчитать, удержать и перечислить в бюджет НДФЛ с доходов иностранца должна организация – налоговый агент (п. 1 ст. 226 НК РФ). Поэтому финансовое ведомство допускает, что этот документ может быть одновременно передан и непосредственно налоговому агенту. На основании официального подтверждения организация сможет при выплате доходов предоставить иностранцу налоговые привилегии по НДФЛ в соответствии с договором (соглашением) об избежании двойного налогообложения.
По окончании года организация – налоговый агент должна подать в налоговую инспекцию по своему местонахождению сведения о выплаченных доходах и суммах удержанного налога по форме 2-НДФЛ (п. 2 ст. 230 НК РФ). Чтобы подтвердить правомерность предоставления налоговых привилегий иностранцу, к его справке 2-НДФЛ нужно приложить официальное подтверждение статуса налогового резидента иностранного государства.
К такому выводу пришел Минфин России в письмах от 29 октября 2007 г. № 03-08-05, от 3 июля 2007 г. № 03-04-06-01/208.
При определении ставки НДФЛ удобно пользоваться таблицей.
Вид доходаРазмер ставкиСтатья
НК РФДоходы, получаемые налоговыми резидентами1. Стоимость выигрышей, призов, получаемых в конкурсах, играх, других мероприятиях в целях рекламы товаров (работ, услуг). При этом НДФЛ облагаются только доходы свыше 4000 руб. Доход в пределах указанного лимита освобождается от налога35%абз. 3 п. 2 ст. 224
2. Процентные доходы по вкладам в банках.
При этом облагается налогом только часть процентов:
– по рублевым вкладам – сверх ставки рефинансирования, увеличенной на пять процентных пунктов, действующей в течение периода, за который начислены указанные проценты;
– по вкладам в иностранной валюте – сверх 9% годовых
Проценты в пределах указанных лимитов освобождаются от налога
абз. 5 п. 2 ст. 224,
ст. 214.2
3. Материальная выгода от экономии на процентах за пользование заемными средствами.
Налогом облагается отрицательная разница между суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора, и суммой процентов, исчисленной исходя из:
– 2/3 ставки рефинансирования на дату уплаты процентов, – по кредитам (займам) в рублях;
– 9% годовых, – по кредитам (займам) в иностранной валюте
Исключение составляет материальная выгода, полученная:
– в течение установленного договором периода беспроцентного пользования кредитом при операциях с банковскими картами;
– по заемным (кредитным) средствам, привлеченным на новое строительство или покупку жилого дома (квартиры, комнаты, доли (долей) в них), земельного участка, на котором он расположен, земельного участка для индивидуального жилищного строительства в России, при условии, что заемщик имеет право на имущественный вычет, предусмотренный подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса РФ;
– по заемным (кредитным) средствам, предоставленным банками, находящимися в России для рефинансирования (перекредитования) займов (кредитов), полученных на новое строительство или покупку жилого дома (квартиры, комнаты, доли (долей) в них), земельного участка, на котором он расположен, земельного участка для индивидуального жилищного строительства в России, при условии, что заемщик имеет право на имущественный вычет, предусмотренный подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса РФ
абз. 6 п. 2 ст. 224,
подп. 1 п. 1 и п. 2 ст. 2124. Дивиденды9%п. 4 ст. 2245. Проценты по облигациям с ипотечным покрытием, выпущенным до 1 января 2007 годап. 5 ст. 2246. Доходы учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученные на основании приобретения ипотечных сертификатов участия. При условии, что данные сертификаты выданы управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года7. Все другие виды доходов, полученные налоговыми резидентами от источников на территории РФ и за ее пределами 13%п. 1 ст. 224Доходы, получаемые налоговыми нерезидентами1. Дивиденды от российских организаций15%п. 3 ст. 2242. Все доходы, за исключением дивидендов и случаев, предусмотренных международными соглашениями об избежании двойного налогообложения30%

[Ната1975]

Сейчас самое время определить, кто из сотрудников в прошлом году являлся налоговым резидентом РФ, а кто нет. При этом особое внимание нужно уделить иностранцам и тем, кто часто выезжает за рубеж. Налоговый статус этих работников мог в прошлом году измениться. Уплата НДФЛ при смене налогового статуса всегда вызывает много вопросов. В этом материале мы постарались ответить на наиболее частые и острые из них.
Вопрос 1. В 2007 году статус сотрудника менялся. Когда надо пересчитать налог?
С 2007 года налоговый статус определяют по следующему правилу. Человек признается резидентом, если он находился на территории России не менее 183 дней в течение 12 следующих подряд месяцев (п. 2 ст. 207 Налогового кодекса РФ). Таким образом, в течение года статус сотрудника может меняться. Это особенно характерно для иностранцев и тех работников, которые часто ездят за границу.
В итоге бухгалтеру приходится определять статус сотрудника каждый раз, выплачивая ему доход. Ведь от статуса зависит ставка, по которой нужно удержать с дохода НДФЛ: 13 процентов – для резидентов, 30 процентов – для нерезидентов. Если компания выплачивает сотруднику дивиденды, то размер ставки также зависит от статуса: 9 процентов – для резидентов, 30 процентов – для нерезидентов (согласно редакции кодекса, действовавшей до 1 января 2008 года).
И вполне вероятна следующая ситуация. Работник в январе, феврале и марте был нерезидентом. А по итогам марта получилось, что он пробыл в России уже более 183 дней. Это значит, что по выплатам за март бухгалтер будет удерживать НДФЛ уже по ставке не 30, а 13 процентов. Но кроме того, придется пересчитать и тот налог, который был удержан в предыдущих месяцах (с начала года), также по ставке 13 процентов. В какой именно момент нужно провести этот пересчет? Минфин России в своих письмах от 25 декабря 2007 г. № 03-04-06-01/453 и от 15 ноября 2007 г. № 03-04-06-01/394 сообщал, что пересчитывать налог следует в один из следующих моментов:
– после того, как бухгалтер будет точно уверен, что до конца года статус сотрудника больше не изменится;
– по окончании года.
На практике определить дату, после которой статус сотрудника уже точно не изменится, довольно сложно. Ведь всякое может произойти. Да и в целом удобнее пересчитывать налог, когда год уже закончился, – подвести итоги сразу по всем сотрудникам.
Вопрос 2. Сколько справок 2-НДФЛ надо подавать?
Итак, мы определились, что делать пересчет НДФЛ лучше по итогам налогового периода. Таким образом, бухгалтеру надо определить, какой статус имел тот или иной сотрудник в 2007 году.
Если работник с января по декабрь включительно провел на территории РФ 183 дня и более, то он резидент. Тогда в строке 2.3 формы 2-НДФЛ надо поставить статус «1». В строке 3 отражаем ставку 13 процентов.
Если в России работник находился менее 183 дней, то он нерезидент. Тогда в строке 2.3 ставим статус «2», в строке 3 – ставку 30 процентов.
Таким образом, несмотря на то что в течение года доходы сотрудника могут облагаться по разным ставкам, бухгалтеру следует составлять по каждому работнику только одну справку 2-НДФЛ.
При этом есть несколько исключений. Во-первых, это ситуация, когда сотрудник помимо зарплаты получил в 2007 году от своей компании дивиденды. По этим доходам необходимо составить отдельные справки 2-НДФЛ, в которых нужно указать соответствующие доходы (то есть сумму дивидендов) и ставку – 9 или 30 процентов.
Во-вторых, возможна ситуация, когда сотрудник получил доход в виде материальной выгоды по займу. В таких случаях на сотрудника нужно еще составить справку по доходу, облагаемому по ставке 35 процентов.
И в-третьих, нельзя забывать, что если сотрудник работал в головном отделении и в обособленном подразделении (или в нескольких подразделениях), то на него также нужно составлять две (или несколько) справки 2-НДФЛ.
Вопрос 3. Сотрудник в 2007 году стал резидентом. Как вернуть налог?
Итак, допустим, на начало 2007 года сотрудник не был налоговым резидентом. Однако в течение года срок пребывания на территории РФ за 12 месяцев достиг 183 дней, и работник получил статус резидента. Тогда получается, что до какого-то момента компания удерживала из его доходов НДФЛ по ставке 30 процентов, а после – по ставке 13 процентов. Величину удержанного налога нужно будет отразить в строке 5.4 справки 2-НДФЛ.
А в строке 5.3 бухгалтер должен указать исчисленную сумму налога. Она равна произведению облагаемой суммы доходов (строка 5.2) и налоговой ставки – 13 процентов. Понятно, что эта величина окажется меньше фактически удержанной суммы. Поэтому в этой ситуации компания должна вернуть сотруднику величину излишне удержанного налога.
Единственным основанием для возврата налога является заявление сотрудника (п. 1 ст. 231 Налогового кодекса РФ). Если такого заявления нет, то налог можно не возвращать.
На практике возможно три ситуации. Покажем, как в каждой из них правильно заполнить справки по форме 2-НДФЛ.

[Ната1975]

1. Компания на момент сдачи справок 2-НДФЛ за 2007 год не получала заявление о возврате (зачете) налога от сотрудника. В этой ситуации бухгалтер должен указать сумму излишне удержанного налога в строке 5.9 справки.
2. Заявление от сотрудника получено. Однако на момент сдачи справок 2-НДФЛ компания еще не вернула всю сумму налога работнику. Оставшуюся сумму налога «к возврату» отражаем в строке 5.9 справки.
3. Заявление от сотрудника получено. Налог полностью возвращен работнику. В этой ситуации сумму налога «к возврату» уже не нужно отражать в форме 2-НДФЛ за 2007 год.
Вопрос 4. Сотрудник в 2007 году перестал быть резидентом. Как удержать налог?
А теперь обратная ситуация. Сотрудник на начало 2007 года считался резидентом, однако по итогам года таковым быть перестал.
Получается, что до момента утраты статуса резидента доходы сотрудника облагались по ставке 13 процентов, а после – по ставке 30 процентов. По итогам года сотрудник был признан нерезидентом.
Тогда исчисленная сумма налога (строка 5.3) будет равна произведению облагаемой суммы доходов (строка 5.2) на налоговую ставку – 30 процентов. И эта величина окажется больше фактически удержанной суммы (строка 5.4).
В этой ситуации компания должна взыскать с сотрудника неудержанную величину налога (п. 2 ст. 231 Налогового кодекса РФ). Взыскать налог можно из доходов, которые работник получает в 2008 году. Но есть одно важное ограничение: удержать налог можно в размере, не превышающем 50 процентов отдельной выплаты (п. 4 ст. 226 Налогового кодекса РФ).
Тут также возможно три ситуации, в каждой из которых будет свой порядок заполнения справок 2-НДФЛ.
1. Компания полностью взыскала с сотрудника его долг по НДФЛ до момента сдачи справок 2-НДФЛ. В этой ситуации бухгалтеру не нужно отражать в форме сумму налога к взысканию.
2. До момента сдачи справок 2-НДФЛ компания не взыскала с сотрудника его долг. Или взыскала только часть долга. Сумму задолженности сотрудника нужно отразить в строке 5.8 формы.
3. Компания не может взыскать налог с сотрудника. Например, возможна такая ситуация. У иностранного сотрудника-резидента в первой половине 2007 года закончился контракт на работу в России. Так как его рабочая виза тоже закончилась, он уехал к себе на родину. По итогам года такой сотрудник будет признан нерезидентом, и, по идее, компания должна будет взыскать с него неудержанный налог. Однако очевидно, что сделать это будет невозможно. В этой ситуации компания в течение месяца после увольнения работника должна будет подать в инспекцию заявление о том, что налог с него взыскать невозможно (п. 5 ст. 226 Налогового кодекса РФ). Это заявление можно составить в произвольной форме. При этом сумму налога, которую невозможно взыскать, надо будет отразить в строке 5.10 справки 2-НДФЛ.
Вопрос 5. Как удержать налог с дохода сотрудника, находящегося в длительной командировке за рубежом?
Если сотрудник уехал в длительную загранкомандировку, то его зарплата считается доходом от зарубежных источников. Даже несмотря на то, что эту зарплату работнику выплачивает российская компания (письмо Минфина России от 28 сентября 2007 г. № 03-04-06-01/335).
С выплат сотрудникам, находящимся в длительной загранкомандировке, НДФЛ нужно удерживать в следующем порядке. Пока сотрудник является резидентом, с его дохода нужно удержать НДФЛ по ставке 13 процентов. Как только сотрудник перестает быть налоговым резидентом, НДФЛ с его доходов удерживать не надо (ст. 209 Налогового кодекса РФ).
Отметим, что длительной считается командировка сроком более 40 дней. Для сотрудников, выезжающих за рубеж для выполнения монтажных, наладочных и строительных работ, длительной командировкой считается поездка на срок более года.

[Ната1975]

Нужно ли решение инспекции, для того чтобы вернуть налог сотруднику?
У вас работают иностранцы? Проверьте, не заключен ли со страной, откуда они родом, договор об избежании двойного налогообложения!



Платить ли за иностранцев взносы в ПФР? И как – об этом был вопрос на аттестации – начислять ЕСН на зарплату иностранного сотрудника? Отвечаем на эти и другие вопросы.
Как начислить ЕСН на заработок иностранца
Задание из теста:
Компания заключила срочный трудовой договор (сроком на один год) со специалистом по маркетингу Смитом Д. – гражданином Великобритании, временно проживающим на территории Российской Федерации. За январь 2009 года ему было начислено 75 000 руб. Кроме того, в январе компания выплатила Кузнецову А. В. – предпринимателю без образования юридического лица 25 000 руб. по договору гражданско-правового характера за оказание услуг переводчика (оказание переводческих услуг – один из видов предпринимательской деятельности Кузнецова А. В.). Какую сумму ЕСН должна будет заплатить компания с выплаченных сумм (полагаем, что условий для применения регрессивных ставок нет)?

Сразу скажем, что условие о вознаграждении предпринимателя в расчет принимать не следовало. Дело в том, что эта сумма в налоговую базу по ЕСН не включается (п. 1 ст. 236 Налогового кодекса РФ). Ведь по своим доходам предприниматели платят налоги сами (п. 1 ст. 235 Налогового кодекса РФ). В отношении же доходов иностранцев нужно было вспомнить, что ЕСН с таких выплат начисляют в общем порядке. То есть под налогообложение подпадают доходы, выплаченные мигранту по трудовым и гражданско-правовым договорам (п. 1 ст. 236 Налогового кодекса РФ). При этом статус иностранца значения не имеет.
Кстати, это не важно и при начислении взносов на страхование от несчастных случаев. На любого работника, с которым заключен трудовой договор, нужно платить взносы на травматизм (п. 1 ст. 5 Федерального закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»).
Таким образом, чтобы решить задачу, достаточно было умножить 75 000 руб. на общую ставку ЕСН 26 процентов (условия для применения регрессии отсутствуют).
Нужно ли платить пенсионные взносы за иностранцев
Застрахованными в Пенсионном фонде РФ признаются только те иностранцы, которые имеют статус постоянно или временно проживающих в России (п. 1 ст. 7 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ). А к таковым относятся те, кто имеет вид на жительство или разрешение на временное проживание. Об этом говорится в статье 2 Федерального закона от 25 июля 2002 г. № 115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации». Именно за таких работников компания должна платить пенсионные взносы.
Если же иностранец не предъявил ни вида на жительство, ни разрешения на временное проживание, то он считается временно пребывающим. На выплаты и вознаграждения такого сотрудника взносы на обязательное пенсионное страхование не начисляют.

[Ната1975]

Как удерживать НДФЛ с зарплаты иностранных граждан
Чтобы правильно рассчитать НДФЛ, необходимо знать налоговый статус работника. Так, у нерезидентов все доходы, полученные от источников в России, облагаются НДФЛ по ставке 30 процентов (за исключением доходов в форме дивидендов). А у резидентов – по ставке 13 процентов. Кроме того, нерезиденты лишены права на стандартные налоговые вычеты в размере 400 руб. на себя и 1000 руб. – на каждого ребенка (подп. 3 и 4 п. 1 ст. 218 Налогового кодекса РФ).
Налоговый статус зависит от того, как долго пробыл человек на территории России. Если этот срок составил в общей сложности 183 календарных дня и более в течение 12 идущих подряд месяцев, сотрудник является резидентом РФ. Такое правило предусмотрено пунктом 2 статьи 207 Налогового кодекса РФ. В противном случае речь идет о нерезиденте.
Важно, что срок пребывания в России является единственным критерием для определения налогового статуса иностранца. При этом не имеет значения, на какой период заключен трудовой договор.
Таким образом, нерезидентом может стать и гражданин РФ, если его часто направляют в заграничные командировки. Количество дней, проведенных работником в России в течение последних 12 месяцев, бухгалтер подсчитает по командировочным документам. Если выяснится, что таких дней менее 183, к доходам сотрудника необходимо применять ставку НДФЛ 30 процентов. То есть пересчитать такой налог с начала года по новой ставке, исключив суммы стандартных вычетов (подробнее об этом читайте дальше).
Какие 12 месяцев взять для расчета налога
Статус налогоплательщика может меняться в течение года. Сегодня он резидент РФ, а завтра уже может им не быть. А значит, придется пересчитывать НДФЛ по ставке 30 процентов. Или наоборот. Дело в том, что период в 12 месяцев не ограничен рамками календарного года. Главное, чтобы они шли последовательно друг за другом (п. 2 ст. 207 Налогового кодекса РФ). То есть отсчет 183 дней может начаться в одном, а завершиться в следующем налоговом периоде. Это подчеркивает и Минфин России (см. письма от 19 марта 2007 г. № 03-04-06-01/74, № 03-04-06-01/75).
Допустим, по итогам прошлого года человек приобрел статус резидента (пробыл в России 183 дня и более).
Какие периоды включать в 183 дня – число, определяющее статус резидента
Если работник менее чем на шесть месяцев выезжал за границу лечиться или обучаться, такие периоды не прерывают срок его нахождения на территории РФ (п. 2 ст. 207 Налогового кодекса РФ). Поэтому, определяя налоговый статус, указанные дни нужно прибавить к тем, в течение которых сотрудник пребывал в России. Но это правило не распространяется на те случаи, когда человек едет за рубеж по работе или в отпуск. Такой вывод можно сделать из письма Минфина России от 19 марта 2007 г. № 03-04-06-01/75.
Также в расчет 183 дней нахождения в России включаются календарные даты приезда в Россию и отъезда за ее пределы. С этим согласны и чиновники главного финансового ведомства (см. письмо от 20 апреля 2009 г. № 03-04-06-01/98), и представители ФНС России (см. письмо от 4 февраля 2009 г. № 3-5-04/097@). Хотя ранее, заметим, налоговики считали иначе. По их прежнему мнению, дни, когда иностранец въехал в РФ и выехал обратно, в расчет не принимались. Здесь ревизоры ссылались на статью 6.1 Налогового кодекса РФ, согласно которой срок отсчитывают на следующий день после календарной даты, определяющей его начало (см., к примеру, письмо УФНС России по г. Москве от 14 сентября 2007 г. № 28-11/087829). Но теперь, повторим, Минфин и Федеральная налоговая служба пришли к единому мнению, которое выгодно для налогоплательщиков. Ведь срок нахождения иностранца в России увеличивается на дни его приезда и отъезда.

[Ната1975]

Когда определять налоговый статус иностранца
Работодатель как налоговый агент определяет налоговый статус иностранца на дату выплаты ему дохода. Это следует из пункта 4 статьи 226 Налогового кодекса РФ. Если речь идет о зарплате, то установить статус и исчислить НДФЛ нужно в последний день месяца, в котором был начислен такой доход. Это следует из пункта 2 статьи 223 Налогового кодекса РФ. То есть фактически, начислив иностранному работнику зарплату, бухгалтер компании отсчитывает назад 12 месяцев и смотрит, сколько дней такой сотрудник пребывал в России. Естественно, при условии, что такие периоды подтверждены документально (подробнее – ниже).
Затем, если в течение года налоговый статус изменится, НДФЛ нужно будет пересчитать с начала года. Вопрос: когда это сделать? В письме от 22 ноября 2007 г. № 03-04-06-01/406 чиновники Минфина России указали на два возможных варианта.
Первый вариант: когда наступит дата, с которой статус работника в текущем году уже не изменится. Такой способ подойдет для тех сотрудников, работа которых не предполагает частых зарубежных поездок. Постоянно уточнять налоговый статус таких иностранцев нет смысла. Особенно если человек устроился в российскую компанию в первой половине года и это его первое место работы на территории РФ. Когда такой работник получает первый доход в компании, бухгалтер удержит НДФЛ по ставке 30 процентов. Затем уточнить его резидентство можно уже через полгода, когда предположительно истечет 183 дня. Если все это время иностранец находился на территории РФ, то налог можно пересчитать по ставке 13 процентов со дня приема на работу. После этого налоговый статус сотрудника-иностранца уже вряд ли изменится до конца года.
Второй вариант определения статуса – по итогам года (на 31 декабря). Этот вариант подойдет абсолютно для всех компаний. В том числе и для тех, где работают сотрудники, которым приходится часто ездить в загранкомандировки. Первый раз зафиксировать налоговый статус такого работника для расчета НДФЛ можно на 1 января или, если сотрудник только устроился, в день первой зарплаты. После этого в течение года удерживать НДФЛ по той же ставке, которая была определена в начале года. И уже окончательный статус работника необходимо определить в конце года, то есть на 31 декабря, и вместе с этим пересчитать НДФЛ. Ведь в течение налогового периода человек, часто выезжающий за пределы РФ, может несколько раз поменять свой налоговый статус. А постоянно пересчитывать налог неудобно.
Как пересчитать НДФЛ, если налоговый статус сотрудника изменился
Пересчитать НДФЛ, удержанный с зарплаты сотрудника-иностранца, понадобится в ситуации, когда меняется его налоговый статус. Такое часто бывает, когда на работу устраивается иностранец, недавно приехавший в Россию. После того как накопится в общей сложности 183 дня его пребывания на территории РФ, он становится резидентом.
А может получиться наоборот. Например, мигранта, который уже приобрел статус резидента, направляют в командировку за рубеж более чем на полгода. В итоге он теряет статус резидента, поскольку за предшествующие 12 месяцев находился на российской земле менее 183 дней.
Если нерезидент стал резидентом. НДФЛ в таком случае удерживают по ставке 13 процентов вместо прежних 30 процентов. Налог нужно пересчитать с начала года и вернуть излишне удержанную сумму по заявлению работника. Раньше налоговики были не против, если такой возврат компания делала за счет текущих платежей в бюджет по НДФЛ. Пример тому – письмо УФНС России по г. Москве от 29 ноября 2007 г. № 28-11/113476. То есть фактически можно было уменьшить общую сумму исчисленного к уплате в бюджет налога в текущем месяце на сумму НДФЛ, которая причитается новоявленному резиденту.
Однако совсем недавно чиновники Минфина России в письме от 9 июня 2009 г. № 03-04-06-01/130 высказали иную точку зрения. По их мнению, при возврате налоговым агентом, то есть компанией, излишне удержанного налога работнику нужно руководствоваться статьей 78 Налогового кодекса РФ. И значит, чтобы вернуть сумму из бюджета, компания должна написать заявление о возврате (зачете) в свою инспекцию и дождаться ее решения. Уменьшать же НДФЛ, исчисленный с доходов остальных работников предприятия, нельзя. Если компании не нужны разногласия с инспекторами, стоит придерживаться последних рекомендаций главного финансового ведомства.

[Ната1975]

Если резидент стал нерезидентом. Здесь НДФЛ пересчитывают уже в сторону увеличения с 13 до 30 процентов. Кроме того, нерезидент лишается стандартных налоговых вычетов. В этом случае ежемесячно из каждой последующей зарплаты работника надо высчитывать не только сумму НДФЛ за текущий месяц, но и сумму недоудержанного ранее налога. Главное, чтобы общая сумма НДФЛ к удержанию в текущем месяце не превысила 50 процентов начисленной зарплаты. Такое ограничение прописано в пункте 4 статьи 226 Налогового кодекса РФ.
Что делать, если иностранец уволился
Если кто-либо из работников увольняется, в тот день, когда был расторгнут трудовой договор, необходимо уточнить статус человека и его налогооблагаемый доход. На это указал Минфин России в письме от 21 мая 2007 г. № 03-04-06-01/149. К тому же в справке 2-НДФЛ требуется отразить статус работника на дату, когда компания последний раз выплатила доход. Если окажется, что статус изменился (к примеру, нерезидент проработал безвыездно в российской компании более полугода или, наоборот, резидент часто бывал в загранкомандировках), налог нужно пересчитать с начала года.
Если же уволившийся изменит свой налоговый статус в дальнейшем, то обязанность уплатить налог лежит только на нем самом. При этом бывший работодатель пересчитывать сумму НДФЛ по другой ставке не должен. Такой вывод подтверждает письмо Минфина России от 19 марта 2007 г. № 03-04-06-01/74.
А если сотрудник, ставший нерезидентом, уволился до того, как компания успела взыскать с него всю сумму доначисленного НДФЛ? Тогда оставшуюся сумму придется доплачивать самому работнику. Об этом чиновники сказали в том же письме от 19 марта 2007 г. № 03-04-06-01/74. А бывший работодатель должен лишь письменно сообщить в налоговую инспекцию о невозможности удержать НДФЛ с иностранного работника и сумму задолженности (п. 5 ст. 226 Налогового кодекса РФ).
Вместе с тем расторжение трудового договора с иностранцем не освобождает компанию от обязанности вернуть ему излишне удержанную сумму налога, если тот стал резидентом. При этом не важно, когда человек сменил налоговый статус – до или после увольнения. Главное, чтобы бывший работник представил документы, подтверждающие его фактическое нахождение на территории РФ, и заявление на возврат налога. На это специалисты Минфина России указали в письме от 25 августа 2006 г. № 03-05-01-04/251. Получить от компании причитающуюся сумму иностранец сможет после того, как инспекция даст добро на возврат НДФЛ.
Пример
Иностранный гражданин приехал в Россию 5 июня 2008 года по приглашению ООО «Прима», с которым и заключил трудовой договор. Рассчитывая мигранту зарплату первый раз за июнь 2008 года, бухгалтер ООО «Прима» удержит НДФЛ по ставке 30 процентов (для нерезидентов). При этом стандартные налоговые вычеты такому работнику не предоставляются.
В течение полугода сотрудник не выезжал за пределы РФ, поэтому уже в декабре 2008 года накопилось необходимых 183 дня, и он стал налоговым резидентом. На основании заявления иностранца и подтверждающих документов бухгалтер компании «Прима» удержит НДФЛ по ставке 13 процентов. Поскольку в течение налогового периода 2008 года резидентство иностранного сотрудника уже не изменится, НДФЛ с начала года (а точнее, с июня 2008 года) был пересчитан по ставке 13 процентов. При этом были предоставлены стандартные налоговые вычеты. Излишне удержанный налог вернули работнику на основании заявления, после того как ИФНС приняла соответствующее решение.
В январе 2009 года бухгалтер ООО «Прима» удержит НДФЛ по ставке 13 процентов. Ведь иностранец в текущем году сохраняет приобретенный ранее статус налогового резидента. Все последующие месяцы в 2009 году НДФЛ также удерживается по ставке 13 процентов (иностранец сохраняет статус резидента, так как за период последних 12 месяцев он находился на территории РФ более 183 дней).
20 июня 2009 года работник уволился. В день увольнения бухгалтер ООО «Прима» уточняет налоговый статус иностранца. За 12 месяцев, предшествующих июню, иностранец был в России более 183 дней, то есть статус резидента сотрудник не утратил. В справке 2-НДФЛ бухгалтер указывает сумму налога по ставке 13 процентов. После 20 июня, если мигрант впоследствии станет нерезидентом, бухгалтеру ООО «Прима» пересчитывать налог по новой ставке не придется.

[Ната1975]

Очень буду рада, если моя инфа кому-нибудь да поможет. Сама потратила очень много времени, чтобы все раскопать.)))))))))))

[Аноним]

Подскажите , пжл, в 2008 году приняли иностранца - не резидента в конце 2008 года - он становиться резидентом, НДФЛ пересчитали, работнику разницу вернули. в 2009 году он уже с начала года был резидентом и стаус его не менялся по день увольнения (Июнь 2009г.), соответвенно все доходы облагались по ставке 13%.
в Ноябре 2009 он снова был принят на работу , но уже как гражданин РФ. (получил гражданство)
Как предоставолять спрвку 2-ндфл?! 2 разные справки - как на иностранца - резидента - ставка 13% , со всеми вычетами. и как на гражданина РФ , с такой же ставкой и вычетами.
Или одну общую справку?!
если общую - то заполнять как на гражданина РФ?!
ПЖЛ!!! Подскажите!

[Генук]

во-первых, резидентство не зависит от гражданства
во-вторых, ФЛ в календарном налоговом году окончательно либо резидент (183 дня), либо нет по всему году (если надо - пересчёт всегда с января по декабрь)

[Ульяна1972]

Здравствуйте,а можно как-то, в случае с иностранцем(нерезидентом) обойтись адресом временной регистрации,ибо адреса в Азербайджане я не знаю? Если да,то в какие "Адреса" его вписывать?Все это для справки 2-ндфл.Спасибо!

[saigak]

Я обхожусь временной регистрацией....

[Ульяна1972]

А Вы в какую адресацию ее заводите в программе?У Вас 1с? Просто.я пытаюсь понять,в какой из адресов(по названию) заносить временную регистрацию?

[saigak]

Я не делаю 2-НДФЛ в 1С, я заполняю программу налоговой....

[Ульяна1972]

а там как-нибудь озаглавлен этот адрес:типа,Адрес регистрации,Адрес проживания,Адрес по прописке?

[saigak]

Озоглавлен:Адрес места жительства в Российской Федерациии

[Генук]

временную регистрацию заносят в адрес по регистрации, тогда адрес местожительства пустой

[Ульяна1972]

Спасибо!!1С 8.Попробую поставить в Адрес регистрации московскую временную,местожительство пустое,Адрес за пределами РФ-просо код Азербайджана.Может,получится.

[Astraaa]

Если иностранец (итальянц) пребывал в России по коммерчской визу в 2009 году, разрешение на работу и трудовой договор заключен в 2010 году. Заработная плата за 2009 год выплачивалась в Италии на карту. Срок пребывания в России в 2009 году был более 183 дней, то есть статус налогового резидента в РФ получен. Сейчас иностранец хочет подать декаларацию 3 НДФЛ в России и заплатить НДФЛ по ставке 13% с доходов, которые ему перечилялись за пределами РФ. Как я понимаю, ставка по НДФЛ в России ниже, чем в Италии, то он хочет заплатить налог по 13%. Возможно ли такое?

[Аноним]

Спасибо!!1С 8.Попробую поставить в Адрес регистрации московскую временную,местожительство пустое,Адрес за пределами РФ-просо код Азербайджана.Может,получится.

А что вы заносите в вид документа, удостоверяющего личность? Виза, Миграционная карта или разрешение на работу?
Спасибо

[saigak]

паспорт иностранного гражданина.