Земельный налог при изменении категории земель

[Ирина ЛС]

Уважаемые коллеги, подскажите, как правильно посчитать налог на землю.

Земельный участок был переведен в другую категорию (из сельхоз земель в земли поселений). Новое свидетельство о собственности выдано 04.06.2010, а на кадастровый учет по измененной категории участок поставлен 17.05.2010, на эту дату определена новая стоимость. С какого месяца 2 квартала нужно считать налог по новой ставке и исходя из новой стоимости? Если мы правильно понимаем, владеем "новым" участком с июня, с июня и налог по-новому?

[FM]

а чем отличается новое свидетельство о собственности от старого?

[Ирина ЛС]

В новом свидетельстве по-другому обозначен объект права, указано новое назначение земельного участка

[FM]

при желании налоговики могут посчитать ставку с начала года.

[Ирина ЛС]

Это вдруг почему? Мы с начала года не имели в собственности такой участок

[FM]

А что от изменения категории ЗУ право собственности меняется?

[Ирина ЛС]

Меняется объект права собственности, соответственно и свидетельство. К тому же изменилась кадастровая стоимость участка, подпункт статьи 394 НК РФ (ставка),... Только вот с какой даты новую ставку применять?

[FM]

есть вот такое письмо

Вопрос: В 2007 - 2008 гг. для осуществления жилищного строительства строительная организация приобрела земельные участки, права собственности на которые были зарегистрированы как до 1 января 2008 г., так и после этой даты. На момент регистрации права собственности земельные участки не были предназначены для жилищного строительства. В связи с этим в 2007, 2008 гг. производилось изменение их целевого назначения для осуществления жилищного строительства. С какого момента организация вправе применять ставку земельного налога в размере 0,3%: с даты регистрации права собственности или с даты изменения целевого назначения земельных участков? С какого момента в отношении данных земельных участков применяется повышающий коэффициент 2? Какую дату считать датой постройки объекта недвижимости?

Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО
от 5 мая 2009 г. N 03-05-05-02/25

В Департаменте налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрено письмо о порядке исчисления земельного налога организацией-застройщиком и сообщается следующее.
В соответствии со ст. 388 гл. 31 "Земельный налог" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения. При этом налогоплательщиками земельного налога не признаются организации и физические лица в отношении земельных участков, находящихся у них на праве безвозмездного срочного пользования или переданных им по договору аренды.
Согласно п. 1 ст. 131 Гражданского кодекса Российской Федерации право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в Едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.
Таким образом, основанием для взимания земельного налога является правоустанавливающий документ на земельный участок.
В силу ст. 391 Кодекса налоговая база по земельному налогу определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.
Согласно п. 14 ст. 396 Кодекса по результатам проведения государственной кадастровой оценки земель кадастровая стоимость земельных участков по состоянию на 1 января календарного года подлежит доведению до сведения налогоплательщиков в порядке, определяемом уполномоченным Правительством Российской Федерации федеральным органом исполнительной власти, не позднее 1 марта этого года.
Исходя из данных норм Кодекса налоговая база, размер которой зависит от стоимостной оценки земельного участка (кадастровой стоимости), определяется на конкретную дату (1 января года, являющегося налоговым периодом) и не может для целей налогообложения изменяться в течение налогового периода (в том числе в зависимости от изменения вида разрешенного использования земельного участка), если не произошло изменений результатов государственной кадастровой оценки земли вследствие исправления технических ошибок, судебного решения и т.п., внесенных обратным числом на указанную дату.
Таким образом, изменение вида разрешенного использования земельного участка, влияющее на величину кадастровой стоимости земельного участка и произошедшее в течение налогового периода, учитывается при определении налоговой базы, которая будет применяться для исчисления земельного налога в следующем налоговом периоде.
На основании п. 15 ст. 396 Кодекса в отношении земельного участка, приобретенного (предоставленного) в собственность организации на условиях осуществления на нем жилищного строительства, за исключением индивидуального жилищного строительства, исчисление суммы земельного налога производится с учетом коэффициента 2 в течение трехлетнего срока строительства начиная с даты государственной регистрации прав на данный земельный участок вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости.
Следовательно, предусмотренная п. 1 ст. 394 Кодекса ставка земельного налога в размере 0,3 процента и повышающие коэффициенты, установленные п. 15 ст. 396 Кодекса, в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства, могут применяться лишь со следующего налогового периода.
В соответствии со ст. 6 Федерального закона от 30.12.2004 N 214-ФЗ "Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации" застройщик обязан передать участнику долевого строительства объект долевого строительства не позднее срока, который предусмотрен договором и должен быть единым для участников долевого строительства, которым застройщик обязан передать объекты долевого строительства, входящие в состав многоквартирного дома или в состав блок-секции многоквартирного дома, имеющей отдельный подъезд с выходом на территорию общего пользования.
При этом обязательства застройщика считаются исполненными с момента подписания сторонами передаточного акта или иного документа о передаче объекта долевого строительства (ст. 12 Федерального закона N 214-ФЗ).
Учитывая, что право собственности участника долевого строительства на объект долевого строительства подлежит государственной регистрации на основании документов, подтверждающих факт его постройки (разрешение на ввод в эксплуатацию многоквартирного дома), и передаточного акта или иного документа о передаче объекта долевого строительства, полагаем, что обязанность организации-застройщика по применению повышающих коэффициентов, установленных п. 15 ст. 396 Кодекса, прекращается с момента исполнения этой организацией обязательств перед всеми участниками долевого строительства в порядке, установленном ст. 12 Федерального закона N 214-ФЗ.

Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
05.05.2009