<p><i>О том, что положения ПБУ 18/02 трудно, а зачастую и вовсе невозможно выполнить, знают все бухгалтеры, которые пытались это сделать. Однако можно, не нарушая формальных требований к отчетности, применять это ПБУ без значительных трудозатрат.</i></p>

<P>Хотя ПБУ 18/02 действует уже почти два года, вопросов, связанных с его применением, меньше не становится. Минфин же оказался необычно скуп на комментарии и разъяснения, поэтому бухгалтерам приходится решать все проблемы своими силами.</P>
<P>И если учет постоянных разниц еще можно наладить, то с временными разницами все намного сложнее. Чтобы их правильно посчитать, нужно «вести» каждый объект, сформировавший разницу (основные средства, нематериальные активы, расходы будущих периодов и т. д.). То есть к бухгалтерскому и налоговому добавляется еще один учет – по ПБУ 18/02. Вопрос «кто виноват?» не стоит. Ответим на вопрос «что делать?».</P>
<P><B>Задача с одним неизвестным</B></P>
<P>Итак, для формирования бухгалтерской отчетности необходимо иметь следующие показатели, фигурирующие в ПБУ 18/02:</P>
<UL>
<LI>условный расход (доход) по налогу на прибыль;
<LI>налог на прибыль;
<LI>постоянное налоговое обязательство;
<LI>отложенный налоговый актив (ОНА);
<LI>отложенное налоговое обязательство (ОНО).</LI></UL>
<P>Из перечисленных показателей первые два известны любой организации, даже не применяющей ПБУ 18/02. В самом деле, чтобы получить условный расход или доход по налогу на прибыль, достаточно знать финансовый результат (прибыль или убыток) по бухучету. А сумму налога на прибыль рассчитывают по данным налогового учета.</P>
<P>Из трех оставшихся легче всего определить постоянные налоговые обязательства. Остается определить отложенные активы и обязательства. Здесь мы возвращаемся к тому, что определить их достоверно в соответствии с положениями ПБУ 18/02 практически невозможно. Но возможно абсолютно точно определить сальдо отложенных налоговых активов и обязательств. Для этого обратимся к формуле из пункта 20 ПБУ 18/02:</P>
<P><STRONG>Текущий налог на прибыль = Условный расход (доход) по налогу на прибыль + Постоянное налоговое обязательство + Отложенный налоговый актив – – Отложенное налоговое обязательство.</STRONG></P>
<P>Отсюда следует, что:</P>
<P><STRONG>Отложенный налоговый актив – отложенное налоговое обязательство = Текущий налог на прибыль – Условный расход (доход) по налогу на прибыль – – Постоянное налоговое обязательство.</STRONG></P>
<P>В этой формуле все, что стоит в правой части, – известно. Следовательно, разницу между отложенным налоговым активом и отложенным налоговым обязательством можно определить расчетным путем.</P>
<P>Далее, если на начало года остатков по счетам 09 и 77 нет, то останется сделать одну проводку по счету 68 в корреспонденции со счетом 09 (если разница ОНА и ОНО положительна) или со счетом 77 (если разница ОНА и ОНО отрицательна). При этом сальдо будет только у одного из двух счетов – 09 или 77.

Читать всю статью: http://www.klerk.ru/articles?14551