Здравствуйте!
Резидент РБ передает резиденту РФ продукцию для проведения работ по ее обработке, а затем доработанная продукция отгружается в Беларусь (не переработка на давальческих условиях, коды ТНВЭД не меняются). Оплата производится за работы по обработке. Резидент РФ применяет УСН. Место реализации работ - Россия.
Как быть с НДС при отгрузке продукции в РБ в условиях Соглашения о ТС и применяемой резидентом РФ УСН (18%; 0%; без НДС)? Спасибо.
1. Место реализации работ – территория Россия.
1.1. (Статья 3 «Протокол между Правительством Республики Беларусь и Правительством Российской Федерации о порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг» (Подписан г.Минске 23.03.2007):
Местом реализации работ, услуг признается территория государства Стороны, если:
2) работы, услуги связаны непосредственно с движимым имуществом или транспортными средствами, находящимися на территории государства этой Стороны. К таким работам, услугам относятся монтаж, сборка, обработка, переработка, ремонт, а также иные подобные работы, услуги;
Соответственно белорусский заказчик не обязан производить исчисление НДС в Республике Беларусь со стоимости работ по обработке, выполненных российским подрядчиком.
1.2. Статья 148 НК РФ Место реализации работ (услуг)
1. В целях настоящей главы местом реализации работ (услуг) признается территория Российской Федерации, если:
2) работы (услуги) связаны непосредственно с движимым имуществом, воздушными, морскими судами и судами внутреннего плавания, находящимися на территории Российской Федерации. К таким работам (услугам) относятся, в частности, монтаж, сборка, переработка, обработка, ремонт и техническое обслуживание;
2. Не переработка на давальческих условиях.
2.1. Косвенные налоги не уплачиваются при ввозе:
товаров, ввозимых с территории государства одной Стороны на территорию государства другой Стороны для переработки с последующим вывозом продуктов переработки с территории государства другой Стороны;
При этом Соглашение не содержит норм, определяющих понятие "переработка".
Поэтому с учетом смысла положений пункта 2 статьи 8 Таможенного кодекса в этой части определения понятия "переработка" следует применять нормы таможенного законодательства.
Учитывая положения Таможенного кодекса ст.176 операции по переработке товаров при таможенном режиме переработки на таможенной территории включают:
1) собственно переработку или обработку товаров;
Отличительный признак данной операции - потеря индивидуального характера товаров для переработки и используемых российских товаров и его сохранение в товарной продукции. Этого не происходит. Код ТНВЭД не изменяется вообще.
2.2. Таможенный кодекс ТС. Статья 241. Операции по переработке на таможенной территории
1. Операции по переработке товаров в таможенной процедуре переработки на таможенной территории включают:
1) переработку или обработку товаров, при которой иностранные товары теряют свои индивидуальные характеристики;
2) изготовление товаров, включая монтаж, сборку, разборку и подгонку;
3) ремонт товаров, включая восстановление, замену составных частей;
4) использование в качестве сырья товаров, которые содействуют производству продуктов переработки или облегчают его, даже если эти товары полностью или частично потребляются в процессе переработки. Данная операция должна быть совершена одновременно с одной из операций, указанных в подпунктах 1) - 3) настоящего пункта. Этого не происходит.
3. «Без НДС».
3.1. Организации, которые не обязаны платить налог по операциям внутри РФ. Это организации:
- применяющие упрощенную систему налогообложения (далее - УСН) (п. п. 2, 3 ст. 346.11 НК РФ);
Из приведенного правила есть одно исключение. Указанные организации обязаны заплатить НДС, если выставят покупателям счета-фактуры с выделенной суммой налога (п. 5 ст. 173 НК РФ).
Однако отметим, что освобожденные от уплаты НДС налогоплательщики тем не менее обязаны выставлять счета-фактуры с пометкой «Без НДС» в силу прямого указания п. 5 ст. 168 НК РФ.
3.2. Освобождение от уплаты НДС не распространяется на операции по ввозу товаров в РФ и не освобождает от обязанностей налогового агента по НДС (п. 3 ст. 145, ст. 161 НК РФ). Поэтому, даже если вы и освобождены от обязанностей налогоплательщика НДС, заплатить налог на таможне и исполнить обязанности налогового агента по операциям, которые предусмотрены ст. 161 НК РФ, вам придется. Вы не ввозите товар и не признаетесь налоговым агентом по НДС.
Таким образом, мы должны использовать Статью 2 Протокола от 11.12.2009 «О порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе»
Взимание косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг осуществляется в государстве - члене таможенного союза, территория которого признается местом реализации работ, услуг (за исключением работ, указанных в статье 4 настоящего Протокола (работы по переработке давальческого сырья).
При выполнении работ, оказании услуг налоговая база, ставки косвенных налогов, порядок их взимания и налоговые льготы (освобождение от налогообложения) определяются в соответствии с законодательством государства - члена таможенного союза, территория которого признается местом реализации работ, услуг, если иное не установлено настоящим Протоколом.
Вы, плательщиком НДС, в соответствии с законодательством РФ, не являетесь.
Всем спасибо
Ответ на вопрос мне дала Светлана Скобелева в онлайн консультации.
Ход моих мыслей подтвержден.
Эту тему просматривают: 1 (пользователей: 0 , гостей: 1)
