Вычет НДС по ОС

[Главбух Злата]

Здравствуйте. У нас с коллегами возник спор когдаже принимать вычет НДС по ОС: при приобретение объекта ОС, либо после ввода в эксплуатацию.
Разрешите наш спор подскажите, что я вляется более правильным?

[Январь]

Все спорят.
Из К+:

Можно ли применить вычет, если имущество учтено на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" (п. 1 ст. 172 НК РФ)?

Налоговый кодекс РФ разрешает принять к вычету НДС, уплаченный при приобретении основных средств, оборудования к установке после принятия их на учет (п. 1 ст. 172). При этом не поясняется, на каком именно счете нужно отразить эти ОС.
По данному вопросу есть две точки зрения.
Официальная позиция заключается в том, что право на вычет возникает только после отражения имущества на счете 01.
В то же время есть примеры судебных решений и работа автора, согласно которым право на вычет появляется в момент отражения приобретенного имущества в бухгалтерском учете. При этом неважно, на каком именно счете.
Позиция 1. Право на вычет появляется после отражения имущества на счете 01

Письмо Минфина России от 21.09.2007 N 03-07-10/20
В документе указано, что суммы НДС, предъявленные продавцами при приобретении основных средств, подлежат вычету после принятия данного имущества на учет в качестве основных средств.
Письмо Минфина России от 05.05.2005 N 03-04-08/111 "О моменте возникновения налоговой базы по НДС при ввозе основных средств из Белоруссии"
Финансовое ведомство разъясняет, что имущество, отражаемое на счете бухгалтерского учета 08 "Вложения во внеоборотные активы", фактически не используется для операций, облагаемых НДС. Поэтому вычет сумм налога на добавленную стоимость производится после принятия имущества к учету в качестве основных средств, фактически используемых для операций, которые признаются объектами налогообложения, то есть только после отражения данного имущества на счете 01 "Основные средства".

Письмо Минфина России от 22.03.2004 N 04-03-08/16
Финансовое ведомство отмечает, что для принятия к вычету НДС, который уплачен таможенным органам по оборудованию, требующему монтажа, с момента отражения стоимости этого оборудования на счете бухгалтерского учета 08 "Вложения во внеоборотные активы" оснований не имеется.
Письмо ФНС России от 05.04.2005 N 03-1-03/530/8@ "О налоге на добавленную стоимость"
Разъяснено, что вычеты сумм НДС, предъявленные продавцом и фактически уплаченные покупателем при приобретении основного средства, принимаемого к бухгалтерскому учету как самостоятельный инвентарный объект, производятся в том налоговом периоде, в котором одновременно выполнены следующие условия: принятие объекта на учет в качестве основного средства; наличие на данный объект счета-фактуры, который составлен в соответствии с требованиями, предусмотренными п. п. 5 и 6 ст. 169 НК РФ, и полной оплаты предъявленных покупателю сумм налога по данному объекту.

Позиция 2. Право на вычет не зависит от счета, на котором учтено имущество

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 01.04.2009 N Ф04-1990/2009(3825-А75-49) по делу N А75-3167/2008
Суд указал, что право на налоговый вычет не зависит от того, на каком счете учтено оборудование.
Постановление ФАС Московского округа от 10.06.2008 N КА-А40/4799-08 по делу N А40-24252/07-33-143
Суд признал правомерным применение вычета после оприходования оборудования, требующего монтажа, на счете 08-4.

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 27.02.2008 N Ф08-582/08-204А по делу N А53-5713/2007-С5-14
Суд отклонил довод налогового органа о том, что вычет НДС, уплаченного при приобретении основных средств, производится по мере постановки их на учет в качестве таких средств на счет 01 "Основные средства". Глава 21 НК РФ не связывает применение налогового вычета с оприходованием товаров на каком-либо определенном счете плана счетов, имеет значение лишь факт принятия товара к учету в соответствии с правилами бухгалтерского учета.

Постановление ФАС Поволжского округа от 15.08.2007 по делу N А65-14996/06
Суд указал, что поскольку на момент приобретения оборудование, требующее монтажа, не отвечало понятию "основное средство", то оно правильно было учтено на счетах 07 и 08. Поэтому налогоплательщик правомерно применил вычет.
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 31.03.2008 по делу N А56-16690/2007
Суд указал, что налогоплательщик правомерно применил вычеты по НДС после принятия на учет объекта незавершенного строительства на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы".
Постановление ФАС Дальневосточного округа от 05.09.2007 N Ф03-А51/07-2/2878 по делу N А51-13355/2006-37-266
Суд указал, что общество правомерно применило вычеты по НДС после принятия на учет транспортных средств на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы".
Постановление ФАС Московского округа от 27.04.2010 N КА-А40/2005-10 по делу N А40-40695/09-35-148
Суд отклонил довод налогового органа о том, что у налогоплательщика отсутствует право на возмещение НДС, поскольку основное средство было учтено не на счете 01, а на счете 08.
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 15.12.2008 N Ф08-7322/2008 по делу N А32-12323/2006-12/249
Суд отклонил довод налогового органа о том, что у налогоплательщика отсутствует право на вычет НДС, поскольку основное средство было учтено на счете 08.
Постановление ФАС Московского округа от 15.05.2009 N КА-А40/3939-09 по делу N А40-58748/08-140-275
Суд указал, что общество вправе принять к вычету НДС, предъявленный подрядчиками при строительстве объекта, после отражения работ на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы".