HELP!!! Как "читать" НК?

[Лапесик]

Объясните для особо "умных": как трактовать ст. 238 гл 24 НК? Перечисленные в этой статье расходы не подлежат обложению ЕСН в любом случае и всегда? Или только если эти расходы НЕ уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль? Где как пишут. А как налоговики вообще это трактуют? Я запуталась конкретно.

[Alex_Say]

HELP!!! Как "читать" НК?

Слева - направо и сверху - вниз. Комплексно. С остальными статьями. У них все в одну не влазет.

До 1 января 2002 года действовал пункт 4 статьи 237 НК РФ. В нем говорилось, что не признаются объектом налогообложения выплаты, которые произведены за счет средств, оставшихся в распоряжении организации после уплаты налога на доходы организаций, или средств, оставшихся в распоряжении индивидуального предпринимателя либо физического лица после уплаты налога на доходы физических лиц.
И вот тут возникали проблемы - что считать оставшимися в распоряжении предприятия средствами? ..........

С 1 января 2002 года ситуация изменилась - законодатель наконец внес ясность в этот вопрос.
Согласно пункту 3 статьи 236 НК РФ, выплаты и вознаграждения (независимо от формы, в которой они производятся) не облагаются ЕСН, если они:
- не уменьшают налогооблагаемую прибыль в текущем отчетном (или налоговом) периоде у налогоплательщиков-организаций;
- не уменьшают налоговую базу по налогу на доходы физических лиц в текущем отчетном (налоговом) периоде у налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей или физических лиц.
МНС России в письме от 4 апреля 2002 г. N СА-6-05/415@ разъяснило, что полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для работников или членов их семей, не подлежит включению в базу по единому социальному налогу, если уплаченные суммы не отнесены налогоплательщиками-организациями к расходам, уменьшающим базу по налогу на прибыль в текущем отчетном (налоговом) периоде. Предприятия могут оплачивать таким образом, например, коммунальные услуги, питание, отдых, обучение работников, страховые взносы по договорам добровольного страхования.

Чтобы закончить с эпистолярным жанром, приведем пример нехарактерного для МНС поведения. Письмо от 4 апреля 2002 г. N СА-6-05/415@ "О едином социальном налоге" касалось определения порядка исчисления ЕСН с материальной выгоды.
Поскольку до 2002 года в НК РФ существовали серьезные противоречия между статьями 236 "Объект налогообложения" и 237 "Налоговая база", налоговики признавали материальной выгодой практически все товары, работы и услуги, которые фирмы оплачивали за своих работников. Разумеется, при этом требовали облагать все это ЕСН. Но с прошлого года после изменений, внесенных в НК РФ (Закон от 31 декабря 2001 г. N 198-ФЗ), и порядок исчисления ЕСН стал другим. Этот налог должен исчисляться только с зарплаты и с вознаграждений по гражданско-правовым договорам.
Однако Минфин с этим не согласился. В частности, в письме финансового ведомства от 15 февраля 2002 г. N 04-02-06/1/18 отмечалось, что ЕСН начисляется с выплат и иных вознаграждений независимо от того, каким образом они выплачивались. В том числе Минфин уверял, что ЕСН должен начисляться с оплаты стоимости путевки в санаторий, расходов по содержанию детей в детских дошкольных учреждениях и т.д. (фактически с той же материальной выгоды), даже несмотря на то, что суммы на это выделяются из чистой прибыли предприятия.
На удивление МНС не пошло на поводу у Минфина. В своем письме от 4 апреля 2002 года налоговое ведомство указало, что полная или частичная оплата за работника или членов его семьи коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения и т.д. (помимо зарплаты и выплат по гражданско-правовым договорам) не признается объектом обложения ЕСН.

Письмо МНС РФ от 4 апреля 2002 г. N СА-6-05/415@
"О едином социальном налоге"
В связи с введением в действие с 01.01.2002 г. Федерального закона от 31.12.2001 N 198-ФЗ "О внесении дополнений и изменений в Налоговый кодекс Российской Федерации и в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" Министерство Российской Федерации по налогам и сборам по согласованию с Министерством Финансов Российской Федерации сообщает следующее:
Пунктом первым статьи 236 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции Федерального закона от 31.12.2001 N 198-ФЗ) (далее - Кодекс) установлено, что объектом налогообложения для налогоплательщиков, указанных в абзацах втором и третьем подпункта 1 пункта 1 статьи 235 Кодекса, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
В соответствии с пунктом 1 статьи 237 Кодекса при определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в статье 238 Кодекса), вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности, полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица - работника или членов его семьи, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в их интересах, оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования (за исключением сумм страховых взносов, указанных в подпункте 7 пункта 1 статьи 238 Кодекса).
Согласно пункту 3 статьи 236 Кодекса указанные в пункте 1 этой статьи выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков - организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.
Из вышеизложенного следует, что не подлежат налогообложению выплаты и вознаграждения, поименованные в пункте 1 статьи 236 Кодекса для налогоплательщиков - организаций, формирующих налоговую базу по прибыли (в том числе и по отдельным видам деятельности организаций, в части ее формирования), которые не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.
Таким образом, выплаты и вознаграждения, указанные в пункте 1 статьи 237 Кодекса, в виде полной или частичной оплаты товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица - работника или членов его семьи, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в их интересах, оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования, не подлежат включению в налоговую базу при исчислении единого социального налога, если они не отнесены налогоплательщиками - организациями к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.
Обращаем внимание на то, что при отнесении выплат и вознаграждений к расходам, уменьшающим или не уменьшающим налоговую базу по прибыли, следует руководствоваться положениями главы 25 Кодекса.

Государственный советник
налоговой службы III ранга С.Х.Аминев

Согласовано:
Первый заместитель
Министра финансов
Российской Федерации С.Д.Шаталов

Согласовано:
Alex_Say.