<p><strong>Зачет излишне уплаченных сумм налогов – один из важных
инструментов управления налоговыми резервами.
Его эффективность в первую очередь зависит от того,
насколько правильно организация установит бюджет, в который нужно направлять
излишне уплаченные суммы.</strong></p>

<p align="right">Дмитрий Корнейчук, ведущий эксперт ЗАО «БДО Юникон», к.ю.н</p>

<p>Практически у каждой компании рано или поздно возникают переплаты
по налогам. При этом она может зачесть эти суммы в счет уплаты других платежей.
Однако на практике иногда возникают нестандартные ситуации. Нередко налоговые
органы отказывают в проведении зачета.</p>

<p><b>Зачет между одним бюджетом</b></p>

<p>Сумма излишне уплаченного налога может быть направлена на
исполнение обязанности по уплате налогов и сборов, на уплату пеней, погашение
недоимки. Главное, чтобы эта сумма направлялась в тот же бюджет (внебюджетный
фонд), в который была излишне уплачена сумма налога (п. 5 ст. 78 НК РФ).</p>

<p>Данное условие проведения зачета является общим. Его нужно
соблюдать независимо от каких-либо иных обстоятельств, связанных с
возникновением налоговой переплаты или непосредственным зачетом налога. </p>

<p>Достаточно часто встречается такая ситуация. Налоги, по
которым образовалась переплата и в счет которых она направляется, подлежат
уплате не по месту нахождения налогового органа, проводящего зачет, а через
другие налоговые органы. Арбитражные суды неоднократно указывали, что данное
обстоятельство не может являться основанием для отказа в проведении зачета при
условии, если оба эти налога зачисляются в один и тот бюджет. Эти выводы
содержат постановления Федерального арбитражного суда Московского округа от 17
февраля 2004 г. по делу № КА7А40/589704 и Федерального арбитражного суда
Северо-Западного округа от 14 мая 2004 г. по делу № А42-5941/03-26.</p>

<p>Не изменяются общие правила выбора бюджета (внебюджетного
фонда) и в особых случаях проведения зачета, регулируемых специальными нормами
Налогового кодекса.</p>

<p>Например, если у ликвидируемой организации имеется налоговая
переплата, то она зачитывается по правилам пункта 4 статьи 49 Налогового
кодекса. В этом случае подлежащая зачету сумма распределяется по бюджетам и
внебюджетным фондам пропорционально общим суммам задолженности перед
соответствующими бюджетами и внебюджетными фондами.</p>

<p>Ссылаясь на данную норму, налоговые инспекции нередко
самостоятельно проводят зачет такой переплаты. При этом они направляют ее на
погашение задолженности налогоплательщика перед всеми бюджетами и внебюджетными
фондами. </p>

<p>Однако пункт 4 статьи 49 Налогового кодекса указывает также,
что при ликвидации зачет производится по общим правилам, установленным статьей
78 Налогового кодекса. Поэтому действия налогового органа в такой ситуации являются
неправомерными и нарушают права как ликвидируемой организации, так и ее
кредиторов.

Читать всю статью: http://www.klerk.ru/articles?16296