Вопрос: О возможности принятия к вычету НДС, исчисленного и уплаченного в бюджет застройщиком до 01.10.2010 при получении авансовых платежей в счет предстоящего оказания услуг на основании договора участия в долевом строительстве.
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 31 августа 2010 г. N 03-07-10/11
В связи с письмом по вопросу принятия к вычету налога на добавленную стоимость, исчисленного и уплаченного в бюджет застройщиком до 1 октября 2010 г. при получении авансовых платежей в счет предстоящего оказания услуг на основании договора участия в долевом строительстве, Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает.
Согласно пп. 23.1 п. 3 ст. 149 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции Федерального закона от 17.06.2010 N 119-ФЗ (далее - Кодекс) с 1 октября 2010 г. от налогообложения налогом на добавленную стоимость освобождаются услуги застройщика, оказываемые на основании договора участия в долевом строительстве, заключенного в соответствии с Федеральным законом от 30.12.2004 N 214-ФЗ "Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации" (за исключением услуг застройщика, оказываемых при строительстве объектов производственного назначения).
Согласно п. 5 ст. 171 Кодекса вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость, исчисленные продавцами и уплаченные ими в бюджет с сумм оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), реализуемых на территории Российской Федерации, в случае изменения условий либо расторжения соответствующего договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей.
Таким образом, если в вышеназванный договор участия в долевом строительстве до реализации услуг застройщика будут внесены изменения, согласно которым стоимость услуг застройщика будет уменьшена на сумму налога на добавленную стоимость, то сумма налога, исчисленная и уплаченная в бюджет застройщиком при получении оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящего оказания этих услуг и возвращенная застройщиком участнику долевого строительства на основании изменений к договору, по нашему мнению, принимается к вычету.
Вместе с тем необходимо отметить, что в соответствии с п. 5 ст. 149 Кодекса налогоплательщик, осуществляющий операции по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренные п. 3 ст. 149 Кодекса, вправе отказаться от освобождения таких операций от налогообложения, представив соответствующее заявление в налоговый орган по месту своей регистрации в качестве налогоплательщика в срок не позднее 1-го числа налогового периода, с которого налогоплательщик намерен отказаться от освобождения или приостановить его использование.
Если в соответствии с п. 5 ст. 149 Кодекса застройщик отказался от освобождения от налогообложения услуг, предусмотренных пп. 23.1 п. 3 ст. 149 Кодекса, то сумма налога на добавленную стоимость, исчисленная застройщиком с сумм оплаты (частичной оплаты), полученных до 1 октября 2010 г. в счет предстоящего оказания услуг застройщика, подлежит вычету в общеустановленном порядке.
Обращаем внимание, что мнение Департамента, приведенное в настоящем письме, не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует налоговым органам, налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
31.08.2010
А можно ли вообще не изменять ДДУ, если в нём НДС выделен отдельной суммой?
