 |
В 2010 году была проверка ФСС, проверяли 2008, 2009 г. При проверке выявлено нарушение в оплате б/л - переплата. Не правильно произведен расчет среднего заработка. По акту проверки ФСС не приняты к зачету начисленные больничные листы прошлых лет.
Как правильно и какими проводками отразить суммы не приняты к зачету расходов в бюджетном учете?
Неужели никто не знает?
В марте 2010 года в бюджетном учреждении проведена документальная проверка филиалом Фонда социального страхования за 2007-2009 годы. При проверке правильности начисления и уплаты ЕСН в части ФСС за 2008 год не принята к зачету сумма в размере 1000 руб.Сообщение от tolicmailru
В учреждении в установленном порядке принято решение об отнесении на расходы в рамках приносящей доход деятельности сумм, не принятых к зачету (при расчетах по ЕСН) территориальным органом ФСС РФ в рамках бюджетной деятельности. Также было решено перечислить данную сумму по соответствующим реквизитам, независимо от наличия у ФСС РФ задолженности по ЕСН перед организацией.
Какие бухгалтерские записи должны быть сделаны при перечислении денежных средств? Какой код бюджетной классификации должен быть указан в платежном поручении?
6 августа 2010
Бюджетный учет
Единый порядок ведения бюджетного учета в Российской Федерации установлен Инструкцией по бюджетному учету, утвержденной приказом Минфина России от 30.12.2008 N 148н (далее - Инструкция N 148н).
В рассматриваемой ситуации на основании акта проверки у бюджетного учреждения возникают дополнительные обязательства по перечислению ЕСН. Такая задолженность могла быть оплачена за счет лимитов бюджетных обязательств текущего финансового года. Однако в данном случае принято решение о перечислении денежных средств в рамках приносящей доход деятельности.
Как следует из вопроса, в 2008 году в бюджетном учете учреждения имела место ошибка. При этом согласно п. 4 Инструкции N 148н исправление такой ошибки оформляется по способу "Красное сторно" и дополнительной бухгалтерской записью датой обнаружения ошибки. Дополнительные бухгалтерские записи по исправлению ошибки, а также исправления способом "Красное сторно" оформляются Справкой (форма 0504833), в которой делается ссылка на номер и дату исправляемого журнала операций, документа, обоснование внесения исправления.
В то же время при исправлении ошибки в рассматриваемой ситуации следует принимать во внимание то, что сумма, на которую должна быть увеличена задолженность по уплате ЕСН, уже выплачена конкретным работникам (в виде пособий). Иными словами, на счетах расчетов нет остатков, которые могли бы быть сторнированы. Кроме того, данные суммы, учтенные на счетах 140101200 "Расходы учреждения", 130405000 "Расчеты по платежам из бюджета с финансовыми органами", были учтены при формировании финансового результата 2009 года (смотрите п. 234 Инструкции N 148н). Следовательно, в данном случае в бюджетном учете не могут быть произведены сторнировочные записи.
Таким образом, доначисленный налог следует учесть при формировании финансового результата текущей деятельности учреждения.
Напомним также, что согласно "Методическим указаниям..." (приложение к письму Минфина России от 01.04.2010 N 02-06-07/1169) в 2010 году расчеты по ЕСН (в части суммы налога, подлежащей уплате в ФСС РФ) должны учитываться на счете 030305000 "Расчеты по прочим платежам в бюджет". При этом перечисление задолженности осуществляется по соответствующим кодам КОСГУ, в том числе и по коду 213 (п. 2.1 "Методических рекомендаций...").
Инструкцией N 148н не определен порядок отражения в бюджетном учете операций по погашению кредиторской задолженности, возникшей в рамках бюджетной деятельности, за счет средств от приносящей доход деятельности. В то же время положения БК РФ предусматривают возможность исполнения обязательств, возникших в рамках бюджетной деятельности, за счет средств от приносящей доход деятельности, а вот обязательства в рамках приносящей доход деятельности могут исполняться только за счет средств, поступивших от этой деятельности (смотрите, например, ст. 242.3 БК РФ).
Напомним, что при отсутствии в перечне типовых корреспонденций счетов бюджетного учета (приложение N 1 к Инструкции N 148н) по исполнению бюджета Федеральное казначейство, финансовые органы, главные распорядители средств бюджетов имеют право определять необходимую для отражения в бюджетном учете корреспонденцию счетов в части, не противоречащей Инструкции N 148н (п. 9 Инструкции N 148н).
Разъяснения о порядке перевода объектов нефинансовых активов с приносящей доход деятельности на бюджетную, а также отражения данной операции в бюджетном учете были даны в письме Минфина России от 25.05.2006 N 02-14-10а/1354 (в рамках разъяснения положений утратившей силу Инструкции по бюджетному учету, утвержденной приказом Минфина России от 10.02.2006 N 25н). Однако по вопросу отражения в бюджетном учете операции по погашению кредиторской задолженности, возникшей в рамках бюджетной деятельности, за счет средств от приносящей доход деятельности аналогичных разъяснений не было.
Вместе с тем, поскольку учреждение постоянно должно осуществлять мониторинг наличия и состояния кредиторской задолженности и проводить мероприятия по сокращению, ликвидации и реструктуризации просроченной кредиторской задолженности, погашение бюджетной кредиторской задолженности за счет средств от приносящей доход деятельности представляется вполне вероятным.
По нашему мнению, для отражения в бюджетном учете рассматриваемой операции можно применить логику, изложенную в письме Минфина России от 25.05.2006 N 02-14-10а/1354. Для обоснования необходимости погашения кредиторской задолженности по бюджетной деятельности за счет средств от приносящей доход деятельности необходимо составить акт в произвольной форме с соблюдением требований ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете". Кроме того, данная операция должна быть оформлена Справкой (форма 0504833).
Таким образом, в рассматриваемой ситуации в бюджетном учете учреждения могут быть сделаны следующие бухгалтерские записи:
1. Дебет КРБ 140101213 Кредит КРБ 130305730
- по акту проверки доначислен ЕСН (в части суммы налога, подлежащей уплате в ФСС РФ);
2. Дебет КРБ 130305830 Кредит КДБ 140101180
- списана сумма кредиторской задолженности (в части суммы налога, подлежащей уплате в ФСС РФ) по бюджетной деятельности;
3. Дебет КРБ 240101241 Кредит КРБ 230305730
- отражена сумма кредиторской задолженности, которая подлежит погашению за счет средств, полученных от приносящей доход деятельности;
4. Дебет КРБ 230305830 Кредит КИФ 220101610
- задолженность по ЕСН (в части суммы налога, подлежащей уплате в ФСС РФ) перечислена в установленном порядке.
Одновременно сумма выбытия денежных средств с лицевого счета учреждения отражается на забалансовом счете 18 "Выбытия денежных средств со счетов учреждения" в разрезе соответствующих кодов бюджетной классификации (если задолженность по ЕСН образовалась в рамках расчетов по подстатье КОСГУ 213, то и по приносящей доход деятельности ее целесообразно оплатить по подстатье КОСГУ 213 и т.д.).
В заключение отметим, что порядок отражения рассматриваемых операций в бюджетном учете целесообразно согласовать с главным распорядителем (распорядителем) бюджетных средств, которому представляется бюджетная отчетность. Данный порядок может быть также утвержден в составе учетной политики бюджетного учреждения (приказом об особенностях реализации государственной учетной политики в конкретном бюджетном учреждении).
Перечисление задолженности по ЕСН
В настоящее время коды доходов бюджета формируются в соответствии с Приложениями N N 1, 6 к Указаниям о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации (далее - Указания N 150н), утвержденным приказом Минфина России от 30.12.2009 N 150н.
С учетом содержания данных приложений, а также Приложения N 1 к приказу ФНС России от 31.12.2009 N ММ-7-1/722@, письма Федерального казначейства и Федеральной налоговой службы от 21.01.2010 N 42-7.4-05/5.4-41/ММ-22-1/41@ недоимка по ЕСН в части ФСС РФ должна быть перечислена по коду бюджетной классификации 182 1 09 09020 07 0000 110.
Напомним, что при указании в платежном поручении кода бюджетной классификации следует учитывать, что в соответствии с положениями Указаний N 150н в 14-17 разрядах (подвид доходов) указывается 1000 - сумма платежа (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному).
Учитывая изложенное, полагаем, что в рассматриваемой ситуации при уплате задолженности по ЕСН (в части суммы налога, подлежащей уплате в ФСС РФ) в платежном поручении должен быть указан код бюджетной классификации 182 1 09 09020 07 1000 110, а в качестве администратора доходов должен быть указан соответствующий налоговый орган).
В соответствии с п. 7 ст. 45 НК РФ поручение на перечисление налога в бюджетную систему РФ на соответствующий счет Федерального казначейства заполняется налогоплательщиком в соответствии с правилами заполнения поручений. В настоящее время указанные правила утверждены приказом Минфина России от 24.11.2004 N 106н.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Хенкеева Делгер
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Пименов Владимир
5 июля 2010 г.
Источник: www.garant.ru/consult/budget/271098/
Огромное спасибо вам. Даже уже и не надеялась на ответ, да еще с такими понятными разъяснениями. Спасибо.
Рад что смог помочь. А вообще, гугл рулит! :-)
Эту тему просматривают: 1 (пользователей: 0 , гостей: 1)
