Арендная плата физ. лицу авансом - удержание НДФЛ и отчетность?

[Kvalex]

Арендуем с 01.12.10 у физика. В декабре заплатили 70 т.р. физ. лицу за помещение, из них 35000 авансом за декабрь 2011 года (первый платеж включает первый и последний месяцы аренды по устной договоренности, т.к. в договоре прописано просто 35 т.р. в месяц плюс НДФЛ).
1. С какой суммы правильно удержать НДФЛ?
и соответственно
2. В сведениях по НДФЛ за 2010 год учитывать 70000 или 35000 дохода?

[Andyko]

со всей;
70

[Novoispecheniy klerk]

Позиция двояка.

1.4. Нужно ли удерживать НДФЛ с аванса, выданного физическому лицу - исполнителю по гражданско-правовому договору (п. 1 ст. 208, п. 4 ст. 226 НК РФ)?

В соответствии со ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить.
В силу пп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ к доходам, полученным от источников в Российской Федерации, относится в том числе вознаграждение за выполненную работу, оказанную услугу.
Согласно пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ при получении дохода в денежной форме датой его получения является день выплаты, в том числе перечисления на счет налогоплательщика в банке или по его поручению на счета третьих лиц. При этом налоговый агент обязан удержать налог при фактической выплате дохода налогоплательщику (п. 4 ст. 226 НК РФ). Перечислить НДФЛ в бюджет необходимо не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода либо на следующий день после фактического получения дохода налогоплательщиком (п. 6 ст. 226 НК РФ).
По данному вопросу есть две точки зрения.
Официальной позиции нет.
Есть решение суда, в котором указано, что аванс, выданный исполнителю - физическому лицу, не признается объектом налогообложения по НДФЛ до момента выполнения лицом обязательств по договору. Также имеются авторские консультации, в которых разъясняется, что с аванса, выданного физическому лицу по гражданско-правовому договору, НДФЛ удерживать не нужно, поскольку экономическая выгода, определенная ст. 41 НК РФ, возникает только после того, как заказчик примет результаты работ. Кроме того, отдельные авторы отмечают, что пп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ относит к облагаемым НДФЛ доходам вознаграждение именно за выполненную работу (оказанную услугу).
В то же время есть судебное решение, в котором указано, что с аванса, выплаченного физическому лицу по гражданско-правовому договору, нужно удержать и перечислить НДФЛ в бюджет. Авторы, высказывая аналогичное мнение, отмечают, что налоговый агент должен удержать НДФЛ в момент выплаты аванса физическому лицу по договору гражданско-правового характера независимо от исполнения этим лицом обязательств по соответствующему договору.

Подробнее см. документы

Позиция 1. С аванса, выданного физическому лицу по гражданско-правовому договору, удерживать НДФЛ не нужно

Постановление ФАС Московского округа от 23.12.2009 N КА-А40/13467-09 по делу N А40-66058/09-140-443 (Определением ВАС РФ от 14.04.2010 N ВАС-3976/10 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Суд указал, что аванс, выплаченный физическому лицу по договору подряда, не влечет возникновения объекта налогообложения по НДФЛ до момента выполнения лицом обязательств по договору.

Консультация эксперта, 2009
Автор отмечает, что пп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ относит к облагаемым НДФЛ доходам вознаграждение именно за выполненную работу (услугу). При этом доходом признается экономическая выгода в той мере, в какой ее можно оценить (ст. 41 НК РФ). Однако оценить выгоду физического лица, работающего по гражданско-правовому договору, можно только после того, как будут приняты результаты работ. Следовательно, аванс нельзя рассматривать как получение дохода налогоплательщиком до тех пор, пока не подписан акт приемки-передачи. Таким образом, организация должна удержать НДФЛ после подписания акта приемки-передачи при проведении окончательного расчета.
Аналогичные выводы содержит:
Консультация эксперта, 2009

Статья: Если компания заключила гражданско-правовой договор с иностранным гражданином ("Российский налоговый курьер", 2009, N 7)
По мнению автора, выплаты по договору гражданско-правового характера признаются облагаемым НДФЛ доходом только в случае принятия результатов работ (услуг) заказчиком. Следовательно, при выплате аванса исполнителю - физическому лицу объекта налогообложения по НДФЛ не возникает и организация не должна удерживать налог с предоплаты.

Позиция 2. С аванса, выданного физическому лицу по гражданско-правовому договору, нужно удержать НДФЛ

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 16.10.2009 по делу N А03-14059/2008
Суд установил, что организация не удержала НДФЛ с аванса, выплаченного физическому лицу по гражданско-правовому договору. При этом предусмотренные договором работы не были выполнены и не истек срок исковой давности для возврата авансового платежа. Суд, руководствуясь положениями пп. 10 п. 1 ст. 208, пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ, пришел к выводу об обязанности организации удержать и перечислить НДФЛ в бюджет с указанных сумм.

Статья: Проблемы расчетов с физлицами по договорам на выполнение работ и оказание услуг ("Бухгалтерия и банки", 2009, N 8)
Автор, указывая на спорность вопроса, рекомендует удерживать НДФЛ с каждого аванса, выплачиваемого физическому лицу по гражданско-правовому договору.
Аналогичные выводы содержит:
Статья: Выплаты авансом. Платить ли НДФЛ? ("Бухгалтерия и кадры", 2008, N 5)

Консультация эксперта, 2009
По мнению автора, организация как налоговый агент должна удержать НДФЛ с аванса, выплаченного физическому лицу по договору гражданско-правового характера, в момент перечисления независимо от фактического исполнения обязательств по соответствующему договору.
Аналогичные выводы содержит:
Консультация эксперта, 2008
Статья: Заключение трудового договора или договора гражданско-правового характера на выполнение работ ("Бюджетные учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение", 2008, N 6)

Консультация эксперта, 2008
Автор отмечает, что п. 1 ст. 208 НК РФ относит к доходам, облагаемым НДФЛ, вознаграждение за выполненную работу (оказанную услугу), что свидетельствует о возникновении дохода только после выполнения работы (оказания услуги). Однако налоговый агент должен удержать налог с вознаграждения физического лица в момент оплаты (перечисления, выдачи) данного вознаграждения (п. 4 ст. 226 НК РФ). Следовательно, при выдаче аванса физическому лицу, работающему по гражданско-правовому договору, организация как налоговый агент должна удержать НДФЛ в момент фактического перечисления дохода. Автор считает, что эта обязанность не зависит от исполнения физическим лицом условий договора подряда или возмездного оказания услуг.

Поэтому если не заплатите - проблем не должно быть.

Единтвенное, не совсем понял ответ МОДЕРАТОРА. Ведь если НДФЛ удерживаем в этом году (т.е. факт дохода признаем этим годом) - то и в СПРАВКУ 2-НДФЛ тоже нужно включать этим годом. Но это ИМХО.

[Andyko]

Единтвенное, не совсем понял ответ МОДЕРАТОРА. Ведь если НДФЛ удерживаем в этом году (т.е. факт дохода признаем этим годом) - то и в СПРАВКУ 2-НДФЛ тоже нужно включать этим годом.

естественно

[mvf]

Novoispecheniy klerk, по-Вашему аренда - это услуга или работа?