Восстановление НДС при переходе на УСН

[Gee]

Организация переходит с 01.01.2005 года с общего режима налогообложения на УСН. Нужно ли восстанавливать НДС с остатка товаров, предназначенных для перепродажи (41 счет) ?

[Smic]

Да.

[ppc1032276]

НЕТ.
Если организация переходит на "упрощенку" или "вмененку", то, по
мнению налоговых органов, она должна восстановить и уплатить в
бюджет суммы "входного" НДС, приходящиеся на балансовую (остаточную)
стоимость основных средств, нематериальных активов и иного имущества
по состоянию на 1-е число того месяца, начиная с которого
организация перестает быть плательщиком НДС.
Сделать это нужно в последнем месяце перед переходом на
соответствующий специальный налоговый режим. Суммы восстановленного
НДС необходимо отразить в Декларации по НДС (строка 430 старой
формы, строка 370 новой формы*) за последний налоговый период перед
переходом на "упрощенку" или "вмененку".
Изложенная выше позиция является официальной позицией МНС, которая
нашла свое отражения во многих официальных документах этого
ведомства (в частности, в Инструкции по заполнению Декларации по
НДС**, в письме УМНС России по г. Москве от 30 апреля 2003 г. N
21-09/23614).
Единственная проблема заключается в том, что эта позиция МНС России
не подкреплена никакими нормами законодательства. Именно поэтому
практически все судебные споры по этому вопросу завершаются победой
налогоплательщиков.
Аргументы, которыми руководствуются суды, различны. Но итог
практически всех судебных разбирательств один и тот же - в налоговом
законодательстве нет норм, обязывающих налогоплательщиков при
переходе на "упрощенку" ("вмененку") восстанавливать и уплачивать в
бюджет суммы "входного" НДС, которые ранее были правомерно приняты к
вычету.
АРБИТРАЖ
Постановление ФАС Московского округа от 1 июля 2003 г. N
КА-А40/4309-03 В 2001 г. ЗАО приобретало различные товары (работы,
услуги), а также основные средства. Являясь плательщиком НДС, ЗАО
правомерно в течение 2001 г. предъявляло к вычету суммы НДС,
уплаченные при приобретении указанных товаров (работ, услуг),
включая и основные средства.
С 1 января 2002 г. ЗАО перешло на упрощенную систему
налогообложения. По мнению налоговой инспекции, ЗАО обязано было
восстановить и уплатить в бюджет суммы НДС, относящиеся к остаткам
товаров, которые не были реализованы на момент перехода на
упрощенную систему, а также суммы НДС, приходящиеся на остаточную
стоимость основных средств. На этом основании ИМНС вынесла решение о
взыскании с ЗАО недоимки по НДС, пеней и штрафа.
ЗАО оспорило это решение ИМНС в суде. Суд первой инстанции решение
налогового органа признал недействительным.
При рассмотрении дела в кассационной инстанции ФАС указал, что суммы
НДС были приняты ЗАО к вычету в полном соответствии с требованиями
статей 171 и 172 НК РФ. При этом в Налоговом кодексе РФ нет норм,
обязывающих производить восстанавливать НДС, если в дальнейшем
налогоплательщик начинает осуществлять реализацию товаров (работ,
услуг) без НДС.
На этом основании вывод суда первой инстанции об отсутствии у ЗАО
недоимки по НДС был признан правильным, а решение ИМНС о начислении
НДС, пеней и штрафных санкций признано неправомерным.
Аналогичные решения принимаются судами и других округов (см.
Постановления ФАС Центрального округа от 13 октября 2003 г. N
А64-1516/03-16, Северо-Западного округа от 17 сентября 2003 г. N
А56-10280/03, Западно-Сибирского округа от 12 ноября 2003 г. N
Ф04/5774-1105/А70-2003, Волго-Вятского округа от 12 мая 2003 г. N
А28-9013/02-373/15, Восточно-Сибирского округа от 2 июля 2003 г. N
А19-2958/03-5-Ф02-1950/03-С1, Поволжского округа от 26 июня 2003 г.
N А72-98/03-СП25).

[Smic]

Виноват. Согласен. НЕТ.
Мне казалось не надо восстанавливать НДС только по ОС, т.к. с момента постановки на учет и до момента перехода на УСН они использовались для операций, облагаемых НДС. В то время как остаток товаров на момент перехода явно не использовался для операций облагаемых НДС, что могло бы явится основанием для отказа в возмещении НДС, уплаченного поставщикам этих оставшихся товаров. Однако, арбитраж отказывал налоргам по другой причине: процедура восстановления НДС по товарам, НМА и ОС предусмотрена только при освобождении от обязанностей налогоплательщика в соответствии со Ст.145 НК.
Век живи, век учись.....
PS Только не понятно, как возражать налоргам, если они выкинут из возмещения НДС по товарам, которые не использовались для облагаемых НДС-м операций (без всяких ссылок на переход на УСН). Ведь в случае, когда эти товары использовались бы не для таких операций налогоплательщиком НДС (например внесли товар, как вклад в УК), то НДС, уплаченный поставщикам этих товаров возмещению из бюджета не подлежит и должен быть восстановлен.