Статья: Налогообложение суточных
<P><B>[О признании недействующим письма МНС России от 17.02.04 № 04-2-06/127]</B></P>
<P>Решение высшего арбитражного суда РФ от 26.01.05 № 16141/04 <BR>
Для налога на доходы физических лиц нельзя применять нормы суточных, установленные
для налога на прибыль организаций. Поэтому суточные не облагаются НДФЛ в
тех пределах, которые установлены в коллективном договоре или в локальном
акте организации.</P>
<P><A href="http://www.glavbukh.ru/tmp/vas04.zip" target=_blank><B><U>Текст документа</U></B></A> (в
zip-архиве).</P>
<P>ВАС РФ признал недействующим и не подлежащим применению письмо МНС России
от 17 февраля 2004 г. № 04-2-06/127 (далее -
письмо № 04-2-06/127). Тем самым ВАС РФ еще раз подтвердил, что плательщики
вправе обжаловать разъяснительные письма министерств. И указал, что нормы суточных,
установленные для налога на прибыль организаций, не применяются в целях налога
на доходы физических лиц (НДФЛ). </P>
<P><B>НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ СУТОЧНЫХ</B></P>
<P>Давно существовала неясность, в каких же размерах суточные, выплаченные работнику
на время командировки, не включаются в налоговую базу по НДФЛ. </P>
<P>Пункт 3 статьи 217 НК РФ указывает, что НДФЛ не облагаются суточные в пределах
норм, установленных в соответствии с законодательством РФ. Однако никакого
нормативного акта специально для расчета НДФЛ по таким суммам принято не было.
Поэтому налоговики считали, что для НДФЛ нужно применять нормы, установленные
для налога на прибыль. То есть постановление Правительства РФ от 8 февраля
2002 г. № 93* (далее - постановление № 93). </P>
<P>Однако ВАС РФ указал обратное: НДФЛ не облагаются любые суммы суточных, если
они установлены коллективным договором или локальным актом организации. </P>
<P>В частности, ВАС РФ сделал следующие выводы. </P>
<P>Во-первых, суд объяснил, что означает фраза «в пределах норм, установленных
в соответствии с действующим законодательством». Это значит, что нормы должны
быть установлены в том порядке, который дан в НК РФ. А если НК РФ не установил
такие нормы, надо обращаться к другим отраслям законодательства (ст. 11 НК
РФ). В частности, к статье 168 ТК РФ. Согласно ей, работодатель обязан возместить
работнику суточные в размерах, закрепленных в коллективном договоре или ином
локальном акте организации. Поэтому в целях НДФЛ могут применяться только те
нормы, которые установили сами работодатели. Ведь только такие нормы будут
считаться установленными в соответствии с законодательством. А Правительство
РФ определять их не вправе. </P>
<P>Во-вторых, суд указал, что законодатель при необходимости всегда оговаривает,
когда нормативы для одного налога можно использовать для другого налога. Для
НДФЛ такой оговорки нет. Поэтому нельзя применять нормы, установленные для
налога на прибыль, в отношении НДФЛ. Это так называемое применение норм по
аналогии, которое в данном случае неправомерно.
Читать всю статью: http://www.klerk.ru/articles?19301
