Комментарий к Положению по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденному приказом Министерства финансов Российской Федерации от 9 июня 2001 г. от 44н (С.Р. Акчурина, "Новое в бухгалтерском учете и отчетности", NN 17-18, сентябрь 2001 г.)
....
2. Суммовые разницы
Как уже говорилось, в соответствии с ПБУ 5/01 фактические затраты на приобретение МПЗ определяются с учетом суммовых разниц, возникающих до принятия МПЗ к учету в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах). Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой фактически произведенной оплаты, выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах), кредиторской задолженности по оплате запасов, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия ее к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этой кредиторской задолженности, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату ее погашения.
Поскольку в фактические затраты включаются суммовые разницы до принятия активов к учету, то возникает вопрос о целесообразности данного пункта, в связи с тем что на самом деле так называемых суммовых разниц до принятия объекта к учету не возникает.
Пример. Организация в соответствии с договором произвела предоплату МПЗ.
Сумма по договору - 100 дол. США. Курс определяется по курсу Банка России на дату платежа. Курс на дату платежа - 20 руб. за 1 дол. США. Курс на дату оприходования - 21 руб. за 1 дол. США.
Бухгалтерские записи:
Д 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - К 51 "Расчетный счет" -
2000 руб. - в момент осуществления платежа;
Д 10 "Материалы" - К 60 -
2000 руб. - в момент принятия к учету (на дату перехода права собственности).
Таким образом, разницы между обязательством перед поставщиком и суммой приобретенного актива не возникает,
поскольку цена товара определена при перечислении предоплаты.
Соответственно возникает вопрос: что в данном случае имел в виду законодатель?
В Положении по учету основных средств (ПБУ 6/01) закреплено, что в фактические затраты включаются суммовые разницы. Однако условие, согласно которому эти затраты включаются в первоначальную стоимость до принятия объекта к учету, отсутствует.
По мнению автора,
суммовые разницы, возникающие при расчетах с поставщиками за приобретенные МПЗ, являются не чем иным, как уточнением первоначальной стоимости.
Так как поступление материалов может быть отражено в бухгалтерском учете двумя способами:
с использованием счета 10 "Материалы" в корреспонденции с соответствующими счетами;
с использованием учетных цен с применением счетов 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей",
то организации для учета суммовых разниц необходимо установить способ учета с использованием счетов 15 и 16.
Сообщение от Yngwie
