Валютная выручка при 100% авансе

[Кредо]

В бухгалтерском учете выручка от продажи товаров признается доходом по обычным видам деятельности. Данный доход признается на дату отгрузки товаров покупателю (на дату перехода права собственности на товары к покупателю) в сумме поступившей предоплаты (п. п. 5, 12 ПБУ 9/99, п. 9 ПБУ 3/2006).

Налог на прибыль

Выручка от реализации товаров признается доходом от реализации на дату перехода права собственности на товары к покупателю. Сумма выручки определяется в рублевой оценке по курсу евро, установленному на дату получения предоплаты, поэтому курсовых разниц у организации не возникает (п. п. 1, 2 ст. 249, п. 3, абз. 2 п. 8 ст. 271 НК РФ).


НДС
С 01.10.2011 при расчетах в иностранной валюте за экспортируемые товары налоговая база по НДС определяется в рублях по курсу, установленному Банком России на дату отгрузки (передачи товаров) (п. 3 ст. 153 НК РФ, пп. "а" п. 7 ст. 2 Федерального закона N 245-ФЗ)

У нас ситуация такая - получили 100 % аванс еще до 01.10.2011года, только сейчас отгрузили товар. И аванс еще остался. Правильно я рассуждаю, что налоговая база по НДС для нас и в 2012году определяется по курсу поступившей предоплаты до 01.10.2011года?

Или нужно все-таки уже налоговую базу по НДС мне нужно определять на дату отгрузки?

[Суровый Бух]

налоговую базу по НДС мне нужно определять на дату отгрузки?

[Кредо]

Очень скромный ответ.
В случае договоров в у.е. расписан весь п.4 ст.153НК РФ, как поступать.

Вот нашла в Консультанте+
АНАЛИЗ ИЗМЕНЕНИЙ ПО НДС, ВСТУПИВШИХ В СИЛУ
С 1 ОКТЯБРЯ 2011 Г. ОТВЕТСТВЕННОСТЬ БАНКОВ
ЗА НАРУШЕНИЯ В СФЕРЕ НАЛОГОВЫХ ПРАВООТНОШЕНИЙ

Авторы номера

О.С.Федорова, А.В.Брызгалин, Н.Н.Тюпакова, Е.А.Ефимова,
Д.А.Ильиных, В.Тиммерманс, Е.А.Поротникова, Д.А.Каримов,
С.С.Халлиева, О.В.Аникеева, О.А.Красноперова, Е.Л.Васянина,
Н.Г.Викторова, А.Е.Курдяев, Ю.В.Чечнева, М.П.Малолеткина

"...Однако самым проблемным вопросом является ситуация с наличием предоплаты или с отличным от даты отгрузки моментом перехода права собственности.
В ст. 153 НК РФ отсутствует порядок для определения налоговой базы по НДС в случае предоплаты (полной или частичной).
Если законодатель имел в виду, что база по НДС должна исчисляться на дату отгрузки в любом случае (даже и при наличии полной или частичной предоплаты), то, соответственно, стоимость товаров в учете и налоговая база на дату отгрузки по НДС не будут совпадать. Это происходит, поскольку по правилам бухгалтерского учета при предоплате товаров, работ, услуг, стоимость которых выражена в валюте или условных единицах, для определения цены принимается курс на дату предоплаты. Неоплаченная часть исчисляется по курсу на дату отгрузки.
Наиболее оптимальным вариантом была бы ситуация, при которой стоимость товаров, работ, услуг, по которым произведена предоплата, исчислялась бы именно по курсу на дату оплаты и в дальнейшем не пересчитывалась. НДС по оплаченной части при отгрузке также исчислялся бы исходя из курса на дату предоплаты, а по неоплаченной - исходя из курса на дату отгрузки; возникающие в дальнейшем разницы не корректировались бы. Однако таких выводов из п. 4 ст. 153 НК РФ сделать нельзя.
Если же следовать той логике, что база по НДС по сделкам в условных единицах всегда должна определяться на дату отгрузки, то это порождает еще ряд вопросов. Например, каким образом оформлять документы при таких операциях? Ведь стоимость в накладной и счете-фактуре не будет совпадать. А если предположить, что отгрузка и переход права собственности не совпадают, то тогда в отношении учета, накладной (или акта выполненных работ, оказанных услуг) и счета-фактуры данные вообще нельзя будет сопоставить.
В результате становится ясно, что в настоящее время указанные положения требуют дальнейшей проработки..."

[Кредо]

Вот еще нашла в Консультанте+ как считаете, можно по аналогии применить это к экспорту в моей ситуации?


Вопрос: В связи с изменениями в гл. 21 НК РФ, внесенными Федеральным законом от 19.07.2011 N 245-ФЗ, при отгрузке товара, стоимость которого выражена в условных единицах (далее - у. е.), организации не пересчитывают НДС при последующей оплате.
Однако не ясен вопрос, на какую дату пересчитать курс у. е. для расчета НДС организациям, которые заключают договоры в у. е. на условиях предоплаты.
В бухгалтерском и налоговом учете для целей исчисления налога на прибыль в этом случае суммовых разниц нет, так как поступившие авансы на дату реализации не пересчитывают (Письмо Минфина России от 04.05.2011 N 03-03-06/2/76).
Например, стоимость продукции равна 1180 у. е., в том числе НДС 180 у. е. Курс на дату оплаты - 31 руб. за у. е., на дату отгрузки - 30 руб. за у. е. На дату поступления предоплаты на расчетный счет организация показала в учете задолженность перед покупателем в сумме 36 580 руб. (1180 у. е. x 31 руб.). Также на дату поступления предоплаты организация рассчитала НДС с аванса, он равен 5580 руб. (180 у. е. x 31 руб.). Затем организация отгружает продукцию. Для целей расчета налога на прибыль и бухгалтерского учета сумма реализации равна 36 580 руб., то есть общую сумму реализации поставщик не пересчитывает.
Какой курс у. е. надо взять поставщику для расчета НДС на дату реализации: на дату отгрузки или на дату предоплаты?
Если поставщик выставит счет-фактуру в рублях, какую сумму надо записать в графах: стоимость товаров всего без налога, сумму налога, стоимость товаров всего с учетом налога?
Если поставщик выставит счет-фактуру в у. е., то в какой сумме покупателю отразить в учете стоимость товара и "входной" НДС: пересчитать показатели у. е. в рубли по курсу на дату отгрузки, на дату предоплаты или на дату принятия товара на учет?

Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО
от 17 февраля 2012 г. N 03-07-11/50

В связи с письмом по вопросам определения с 1 октября 2011 г. налоговой базы по налогу на добавленную стоимость при реализации товаров (работ, услуг) и суммы налоговых вычетов при приобретении товаров (работ, услуг) по договорам, обязательство об оплате которых предусмотрено в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в условных денежных единицах, Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает следующее.
Согласно п. 1 ст. 167 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) моментом определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость является наиболее ранняя из дат: день отгрузки товаров (работ, услуг) или день их оплаты (частичной оплаты).
В соответствии с п. 4 ст. 153 Кодекса в редакции Федерального закона от 19.07.2011 N 245-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Закон), если при реализации товаров (работ, услуг) по договорам, обязательство об оплате которых предусмотрено в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, или условных денежных единицах, моментом определения налоговой базы является день отгрузки товаров (работ, услуг), при определении налоговой базы иностранная валюта или условные денежные единицы пересчитываются в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг). При последующей оплате товаров (работ, услуг) налоговая база не корректируется. Суммовые разницы в части налога, возникающие у налогоплательщика-продавца при последующей оплате товаров (работ, услуг), учитываются в составе внереализационных доходов в соответствии со ст. 250 Кодекса или в составе внереализационных расходов в соответствии со ст. 265 Кодекса.
Поскольку на основании п. 1 ст. 4 Закона указанные нормы вступили в силу с 1 октября 2011 г., установленный ими порядок определения налоговой базы подлежит применению в отношении товаров (работ, услуг), отгруженных (выполненных, оказанных) начиная с 1 октября 2011 г.
При определении налоговой базы на день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) в счет ранее поступившей 100%-ной предоплаты в рублях налоговую базу следует определять исходя из полученной 100%-ной предоплаты в рублях без перерасчета по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату отгрузки.
При определении налоговой базы на день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) в счет ранее поступившей частичной оплаты в рублях вышеуказанную норму п. 4 ст. 153 Кодекса следует применять в отношении части стоимости товаров (работ, услуг), выраженной в иностранной валюте или в условных денежных единицах, не оплаченной покупателем на дату отгрузки товаров (работ, услуг). Поэтому часть стоимости товаров (работ, услуг), не оплаченная покупателем на дату отгрузки товаров (работ, услуг), пересчитывается в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату их отгрузки, а ранее поступившая частичная оплата в рублях - не пересчитывается.
Кроме того, следует учитывать, что согласно п. 14 ст. 167 Кодекса в случае, если моментом определения налоговой базы является день оплаты (частичной оплаты) предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), то на день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) в счет ранее поступившей оплаты (частичной оплаты) также возникает момент определения налоговой базы. При этом исключений из данного порядка в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг) по договорам, обязательство об оплате которых предусмотрено в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, или в условных денежных единицах, не предусмотрено. Поэтому в случае если при реализации товаров (работ, услуг) по вышеуказанным договорам моментом определения налоговой базы является день 100%-ной оплаты или частичной оплаты предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), то на день их отгрузки (выполнения, оказания) в счет ранее поступившей оплаты (частичной оплаты) также возникает момент определения налоговой базы и, соответственно, обязанность налогоплательщиков по определению налоговой базы.
Учитывая изложенное, при отгрузке товаров (работ, услуг) в счет ранее поступившей частичной оплаты в рублях налоговая база определяется как полная стоимость отгруженных товаров (работ, услуг) в рублях, включая оплаченную и неоплаченную части. При этом неоплаченная часть стоимости товаров (работ, услуг) пересчитывается в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату их отгрузки.
Одновременно следует отметить, что на основании п. 8 ст. 171 и п. 6 ст. 172 Кодекса суммы налога на добавленную стоимость, исчисленные налогоплательщиком с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), при отгрузке соответствующих товаров (выполнении работ, оказании услуг) подлежат вычетам.
Что касается налоговых вычетов при приобретении товаров (работ, услуг, имущественных прав) по договорам, обязательство об оплате которых предусмотрено в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в условных денежных единицах, то в соответствии с п. 1 ст. 172 Кодекса в редакции Закона при приобретении товаров (работ, услуг, имущественных прав) по данным договорам налоговые вычеты, произведенные в порядке, предусмотренном гл. 21 Кодекса, при последующей оплате указанных товаров (работ, услуг, имущественных прав) не корректируются. Суммовые разницы в части налога на добавленную стоимость, возникающие у покупателя при последующей оплате, учитываются в составе внереализационных доходов в соответствии со ст. 250 Кодекса или в составе внереализационных расходов в соответствии со ст. 265 Кодекса.
На основании п. 1 ст. 172 Кодекса налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров. Вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров на территории Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров и при наличии соответствующих первичных документов.
Таким образом, одним из обязательных условий применения налоговых вычетов является наличие счетов-фактур.
При составлении счетов-фактур, выставляемых при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) в счет поступившей ранее 100%-ной предоплаты в рублях (частичной оплаты в рублях), в графе 5 счета-фактуры, в которой указывается стоимость всего количества отгруженных по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг) без налога на добавленную стоимость, следует указывать стоимость товаров (работ, услуг) без налога в рублях исходя из полученной 100%-ной предоплаты в рублях без перерасчета по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату отгрузки (полную стоимость товаров (работ, услуг) без налога в рублях, включая оплаченную и неоплаченную части). При этом неоплаченная часть стоимости товаров (работ, услуг) пересчитывается в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату их отгрузки.
В графе 8 счета-фактуры, в которой указывается сумма налога на добавленную стоимость, предъявляемая покупателю товаров (выполненных работ, оказанных услуг) при их реализации, следует указывать сумму налога на добавленную стоимость, определяемую исходя из ставок, применяемых к налоговой базе, то есть к стоимости товаров (работ, услуг), указанной в графе 5 счета-фактуры.
Одновременно отмечаем, что согласно пп. "м" п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 26.12.2011 N 1137 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость", при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав по договорам, обязательство об оплате которых предусмотрено в российских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах, в строке 7 счета-фактуры "Валюта: наименование, код" указываются наименование и код валюты Российской Федерации.
Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
17.02.2012

[Тоня]

как считаете, можно по аналогии применить это к экспорту в моей ситуации?

Нет. Для валютной выручки в 3-154-НК четко прописан порядок пересчета этой выручки.
Присоединяюсь к Суровому Буху. Налоговая база по 1-164-НК определяется на последний день сбора пакета документов, т.е. уже после вступления 245-ФЗ в вашем случае.

[Кредо]

Спасибо.