<P>Н. Бухарина, эксперт ПБ</P>
<P><strong>У фирмы образовался убыток? Если да, в учете появится ОНО, а может
и ОНА. Или некое ПНО. Давайте определимся.</strong></P>
<P>В текущем квартале фирмы обязаны подвести итоги
работы за прошлый год. Если расходы превысили доходы, образуется убыток. В
бух-учете его сумму отражают по дебету счета 99 «Прибыли и убытки». В налоговом
учете убыток не отражают (п. 8 ст. 274 НК РФ). Это приводит к возникновению
разниц. Временных и/или постоянных, зависит от ситуации.</P>
<P align=justify><B>Убыток одинаков</B></P>
<P align=justify>Ситуация первая: в налоговом и бухучете по результатам 2004
года получен одинаковый убыток. В этом случае возникают вычитаемые временные
разницы: в бухучете учли, в налоговом – позже. С налоговым учетом есть нюансы.
Так, весь убыток 2004 года вы вправе списать в 2005-м, только если его сумма
не превышает 30 процентов налогооблагаемой базы. Оставшуюся часть переносят
на следующие периоды, но не более 10 лет (ст. 283 НК РФ).</P>
<P align=justify><B>Как отразить возникшую разницу?</B></P>
<P align=justify>Сперва зафиксируйте так называемый условный доход (п. 20 ПБУ
18/02). Его определяют как произведение бухгалтерского убытка на ставку налога
на прибыль. Условный доход отражают по дебету счета 68 «Учет расчетов по налогам
и сборам» в корреспонденции с кредитом счета 99 «Прибыли и убытки».</P>
<P align=justify>Затем рассчитайте отложенный налоговый актив (ОНА). Для этого
вычитаемую временную разницу умножьте на ставку налога на прибыль (24 процента).
Сумму ОНА отразите по дебету счета 09 «Отложенные налоговые активы» в корреспонденции
со счетом счета 68 (п. 17 ПБУ 18/02).</P>
<P align=justify>Поскольку в нашем случае бухгалтерский убыток равен вычитаемой
временной разнице, то сумма условного дохода и сумма ОНА будут одинаковы. Соответственно
счет 68 закроется. Проиллюстрируем сказанное на примере.</P>
<BLOCKQUOTE>
<P align=justify><B>Пример 1</B></P>
<P align=justify>ООО «Пассив» по итогам 2004 года в бухгалтерском и в налоговом
учете получило убыток 10 000 руб. Бухгалтер сделал следующие проводки:</P>
<P align=justify><B>Дебет 68 Кредит 99 субсчет «Условный доход по налогу на
прибыль»</B></P>
<P align=justify>– 2400 руб. (10 000 руб. x 24%) – начислен условный доход
по налогу на прибыль;</P>
<P align=justify><B>Дебет 09 Кредит 68</B></P>
<P align=justify>– 2400 руб. (10 000 руб. x 24%) – отражен ОНА.</P>
</BLOCKQUOTE>
<P align=justify>Итак, возникшую разницу мы отразили. Однако она будет уменьшаться
по мере отражения в налоговом учете прошлогоднего убытка. Вместе с ней будет
уменьшаться и отложенный налоговый актив (ОНА) до полного списания. В результате
счет 09 закроется (п. 17 ПБУ 18/02).</P>
<BLOCKQUOTE>
<P align=justify><B>Пример 2</B></P>
<P align=justify>Воспользуемся данными предыдущего примера.

Читать всю статью: http://www.klerk.ru/articles?21346