Сертификаты от Нерезидентов

[farsy2004]

Добрый день!

Помогите, пожалуйста, разобраться.

Как я понимаю, существуют два сертификата от нерезидентов:
1) сертификат, подтверждающий адрес местонахождения иностранной организации (не налоговое резидентство!!) - этот сертификат необходим для того. что бы применять льготы предусмотренные Соглашением об устранении двойного налогообложения, тогда, когда российское юр.лицо выступает налоговым агентом, при выплате дивидендов или роялти в адрес иностранной компании, либо выплате иных доходов, не связанных с предпринимательской деятельностью.

2) Сертификат о налоговом резидентстве необходим для того, что бы вообще могло применяться Соглашение об избежании двойного налогообложения. Если рассмотреть отношения Россия-Кипр - Кипр оказывает услуги России. Т.к. есть соглашение об устранении двойного налогообложения, Кипрская компания платит налог на прибыль самостоятельно на Кипре, Российская компания налоговым агентом не выступает (в отношении налога на прибыль). Нужно подтверждение того, что Кипрская компания действительно платит налог на Кипре, т.к. может возникнуть ситуация, что компания на Кипре зарегистрирована, а налоги там не платит.
То есть, когда идет обычное оказание услуг (не выплата дивидендов), сертификат подтверждающий адрес местонахождения иностранной организации (Кипр) российской организации не нужен.

Правильно ли я все понимаю?

[сударь]

В соответствии с НК справка о резидентстве - одна. Доходы иностранных фирм, подлежащие налогообложению в России указаны в ст .309 НК. Там не прописаны услуги. Вы правильно понимаете.

[Iga]

Добрый день! Помогите, пожалуйста.
На 2013 год конрагент, имеющий постоянную регистрацию во Франции, предоставил сертификат о двойном налогообложении без апостиля, ссылаясь на то, что во Франции произошли изменения в оформлении налоговых документов. Поджтверждение этому он не смог предоставить, а на просторах Интернета мы ничего не можем найти. Подскажите, где можно найти данную информацию и является ли она действительной. Буду благодарна за ответ.
Спасибо!

[!Сергуня]

На 2013 год конрагент, имеющий постоянную регистрацию во Франции, предоставил сертификат о двойном налогообложении без апостиля, ссылаясь на то, что во Франции произошли изменения в оформлении налоговых документов. Поджтверждение этому он не смог предоставить, а на просторах Интернета мы ничего не можем найти.

Когда речь идет о простановке апостиля на документах, надо руководствоваться не налоговым законодательством Франции, а таким документом, как "Конвенция, отменяющая требование легализации иностранных официальных документов" (заключена в Гааге 05.10.1961) (вступила в силу для России 31.05.1992).

В нем никаких изменений в связи с изменением французского налогового законодательства не происходило. На французском налоговом сертификате по-прежнему нужен апостиль.

[Тоня]

ссылаясь на то, что во Франции произошли изменения в оформлении налоговых документов.

В Гаагской конценции есть пункт:
Единственной формальностью, которая может быть потребована для удостоверения подлинности подписи, качества, в котором выступало лицо, подписавшее документ, и, в надлежащем случае, подлинности печати или штампа, которыми скреплен этот документ, является проставление предусмотренного статьей 4 апостиля компетентным органом государства, в котором этот документ был совершен.
Однако выполнение упомянутой в предшествующем абзаце функции не может быть потребовано, если законы, правила или обычаи, действующие в государстве, в котором представлен документ, либо договоренность между двумя или несколькими договаривающимися государствами, отменяют или упрощают данную процедуру или освобождают документ от легализации.

По этому поводу несколько лет назад были вопросы наплатов и претензии налоргов к отсутствию апостиля на документах, которые не надо легализовывать. МФ и ФНС выдали тогда письма, я помню только это (и в нем ссылка на иванеевское пиьсмо), но точно было еще в 2006 и тоже от Иванеева.
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 24 декабря 2004 г. N 03-08-07



Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел запрос относительно оформления документов, подтверждающих постоянное местонахождение организации, и сообщает следующее.

Форма 1013DT, разработанная в соответствии с Инструкцией Госналогслужбы России от 16.06.1995 N 34 "О налогообложении прибыли и доходов иностранных юридических лиц", не применяется со дня вступления в силу гл.25 Налогового кодекса Российской Федерации. Однако Налоговый кодекс Российской Федерации не устанавливает обязательной формы документов, подтверждающих постоянное местопребывание в иностранном государстве.

Такими документами могут являться справки по форме, установленной внутренним законодательством иностранного государства, а также справки в произвольной форме. Указанные справки рассматриваются как подтверждающие постоянное местопребывание иностранной организации в случае, если в них содержится следующая или аналогичная по смыслу формулировка:

"Подтверждается, что иностранная организация... (наименование организации)... является (являлась) в течение... (указывается период)... лицом с постоянным местопребыванием в... (указывается государство)... в смысле Соглашения (указывается наименование международного договора) между Российской Федерацией/СССР и (указывается иностранное государство)".

В документах, подтверждающих постоянное местопребывание, проставляются печать (штамп) компетентного (или уполномоченного им) в смысле соответствующего соглашения об избежании двойного налогообложения органа иностранного государства и подпись уполномоченного должностного лица этого органа.

В соответствии со ст.3 Гаагской конвенции, отменяющей требование легализации иностранных официальных документов (Россия присоединилась к Гаагской конвенции с 31 мая 1992 г.), единственной формальностью, которая может быть потребована для удостоверения подлинности подписи, качества, в котором выступало лицо, подписавшее документ, и, в надлежащем случае, подлинности печати или штампа, которыми скреплен этот документ, является проставление апостиля компетентным органом государства, в котором этот документ совершен.

Однако выполнение упомянутой функции, то есть проставление апостиля, не может быть потребовано, если законы, правила или обычаи, действующие в государстве, в котором представлен документ, либо договоренности между двумя или несколькими договаривающимися государствами отменяют или упрощают данную процедуру или освобождают документ от легализации.

Исходя из сложившейся практики иностранные государства принимают без проставления апостиля документы, подтверждающие постоянное местонахождение в Российской Федерации организаций и физических лиц, в смысле применения международных договоров Российской Федерации об избежании двойного налогообложения.

Министерство финансов Российской Федерации в своем Письме от 05.10.2004 N 03-08-07 рекомендовало принимать неапостилированные официальные документы, выданные на территории иностранных государств, для подтверждения постоянного местонахождения организаций и физических лиц, а также рекомендовало довести до сведения подведомственных территориальных налоговых органов возможность принятия указанных документов без проставления на них апостиля, а также образцы подписей и печатей компетентных органов иностранных государств в смысле применения международных договоров Российской Федерации об избежании двойного налогообложения.


Заместитель директора
Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики
М.А.МОТОРИН

[!Сергуня]

Министерство финансов Российской Федерации в своем Письме от 05.10.2004 N 03-08-07 рекомендовало принимать неапостилированные официальные документы, выданные на территории иностранных государств, для подтверждения постоянного местонахождения организаций и физических лиц, а также рекомендовало довести до сведения подведомственных территориальных налоговых органов возможность принятия указанных документов без проставления на них апостиля, а также образцы подписей и печатей компетентных органов иностранных государств в смысле применения международных договоров Российской Федерации об избежании двойного налогообложения.


Заместитель директора
Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики
М.А.МОТОРИН

Это действительно так, такая рекомендация есть.

Но уже после выпуска данного Письма имеется судебная практика, в которой энта рекомендация не воспринимается, и требование ИФНС об обязательном апостилировании свидетельства признается правомерным (Постановление Президиума ВАС РФ от 28.06.2005 N 990/05 по делу N А55-2411/2004-43 - При применении положений международных договоров Российской Федерации об избежании двойного налогообложения иностранная организация должна представить налоговому агенту, выплачивающему доход, подтверждение того, что эта организация имеет постоянное местонахождение в том государстве, с которым Российская Федерация имеет международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения, заверенное компетентным органом соответствующего иностранного государства).

В итоге налогоплательщик налетел на штрафники. Вот выдержки из Постановления:

Поскольку Конвенция распространяется на официальные документы, в том числе исходящие от органа или должностного лица, подчиняющегося юрисдикции государства, включая документы, исходящие из прокуратуры, секретаря суда или судебного исполнителя, такие документы должны соответствовать требованиям Конвенции, то есть содержать апостиль.
Документы, представленные налоговому агенту иностранными организациями по настоящему делу, не отвечают требованиям Конвенции, предъявляемым к официальным документам, так как не имеют апостиля.
В этом случае налоговый агент был обязан произвести удержание и перечисление в бюджет налога с доходов, выплаченных иностранным юридическим лицом.
Документы, представленные обществом в качестве доказательств, подтверждающих местонахождение иностранных юридических лиц, правомерно не приняты налоговым органом.

Соответственно, Минфин отреагировал и выпустил еще одно Письмо:

Вопрос: При налогообложении иностранных лиц, получающих доходы от источников в РФ, налоговый агент производит удержание налога по пониженным ставкам, предусмотренным международным договором, при условии представления иностранным лицом документа, подтверждающего постоянное местопребывание в иностранном государстве, с которым у РФ заключен международный договор об избежании двойного налогообложения.
Просим разъяснить порядок применения нормативных актов, регулирующих вопросы налогообложения иностранных лиц, получающих доходы от источников в РФ, а также указать конкретные международные акты, на основании которых возможно применение документов без апостиля и консульской легализации, подтверждающих резидентство государств.

Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 22 февраля 2006 г. N 03-08-05

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел запрос касательно принятия российскими организациями сертификатов постоянного местопребывания, выдаваемых иностранным организациям компетентными органами иностранных государств, и сообщает следующее.
В рамках ст. 3 Конвенции, отменяющей требования легализации иностранных официальных документов, от 05.10.1961 в соответствии со статьями "Взаимосогласительная процедура", "Обмен информацией" действующих международных договоров об избежании двойного налогообложения, заключенных Российской Федерацией с иностранными государствами, руководствуясь сложившейся международной налоговой практикой, компетентные органы по смыслу договоров об избежании двойного налогообложения (в случае России - Минфин России), в том числе в лице их уполномоченных представителей (в случае России - ФНС), на взаимной основе согласовали с компетентными органами (их уполномоченными представителями) ряда иностранных государств процедуру принятия официальных сертификатов, подтверждающих постоянное местопребывание (резидентство) без легализации или апостилирования. Такое согласование осуществляется в форме Меморандума о взаимопонимании к международному договору, подписываемого компетентными органами договаривающихся государств по итогами консультаций в рамках статей "Взаимосогласительная процедура", "Обмен информацией" (например, к Соглашению об избежании двойного налогообложения с Германией), а также уполномоченными представителями - посредством обмена официальными письмами, с приложением соответствующих образцов форм, подписей, печатей.
Перечень таких государств, равно как и формы документов, образцы подписей уполномоченных лиц и печатей государственных учреждений иностранных государств, уполномоченных выдавать сертификаты постоянного местопребывания, содержится в информационной базе ФНС.
В связи с принятием Президиумом Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации Постановления от 28.06.2005 N 990/05 Минфином России совместно с ФНС - как органом, уполномоченным осуществлять администрирование в этой области, проводится работа по анализу и совершенствованию процедур принятия сертификатов постоянного местопребывания (резидентства), выдаваемых иностранными государствами, по итогам которой будет выпущено официальное информационное письмо, которое будет доведено до сведения налогоплательщиков, налоговых органов, судебных органов.

Директор Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики М.А.МОТОРИН 22.02.2006

И, поскольку такого информационного письма до сих пор нет, ИМХО, есть прямой смысл в точности соблюдать требования НК, ст.312, п.1. А именно - апостилировать свидетельство об иностранном налоговом резидентстве.

Так будет надежнее.

ЗЫ Письмо с рекомендацией - оно и есть "рекомендация" (хошь - применяй, хошь - не применяй). А требования НК - они обязательны к исполнению.

[Iga]

Спасибо большое! Будем требовать апостилированный документ.

[Ксения Метелкина]

По поводу Франции - с нами они тоже сначала пободались (и не только они, надо сказать), т.к. у них действительно упростилась процедура и теперь все это можно получить через интернет. Что значительно упрощает жизнь всем кроме России. Но в результате все-таки сделали с апостилем.
У меня другой вопрос. Малайзия. У нас с ними есть соглашение, но о ни не входят в Гаагу..
Прислали сертификат с печатью налоговой (и подписью) - оригинал. Можно ли оплатить им полную сумму?