Выделение сумм НДС в счетах-фактурах
Согласно п. 5 ст. 168 НК РФ предприниматели и организации, использующие право на освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС в соответствии со ст. 145 НК РФ, при осуществлении операций по реализации товаров (работ, услуг) счета-фактуры выставляют без выделения отдельной строкой НДС. При этом в счет-фактуре делается надпись или проставляется штамп "Без налога (НДС)".
Если предприниматель или организация, использующие право на освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС, выставят покупателю товаров (работ, услуг) счет-фактуру с выделением суммы НДС, то они обязаны уплатить в бюджет всю сумму налога, указанную в этом счете-фактуре (п. 5 ст. 173 НК РФ).
Уплатив бюджет суммы НДС, выделенные в счете-фактуре, организация (предприниматель) не утрачивает право на освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС в соответствии со ст. 145 НК РФ. Аналогичное разъяснение дано в Письме Минфина России от 31.05.2007 N 03-07-14/16.
Налоговые органы привлекают лиц, освобожденных от уплаты НДС и не уплативших в бюджет налог, выделенный в счете-фактуре, к ответственности, предусмотренной ст. 122 НК РФ (Письмо УМНС по г. Москве от 29.10.2002 N 11-10/51672).
По мнению автора, привлечение к ответственности в данном случае является неправомерным. Дело в том, что ст. 122 НК РФ предусматривается ответственность налогоплательщика за неуплату или неполную уплату налога. К налоговой ответственности на основании указанной нормы могут быть привлечены налогоплательщики, обязанные уплачивать соответствующие налоги, но не исполнившие эту обязанность.
Организации и предприниматели, освобожденные от уплаты НДС в силу ст. 145 НК РФ, не признаются налогоплательщиками данного налога и, как следствие, не могут выступать субъектами налоговой ответственности по ст. 122 НК РФ. На них лишь лежит обязанность по перечислению неправомерно выделенного в счете-фактуре и полученного от покупателя НДС.
Арбитражные суды также полагают, что организации и предприниматели, не являющиеся плательщиками НДС в связи с полученным освобождением по ст. 145 НК РФ, не могут быть привлечены к ответственности по ст. 122 НК РФ (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 02.08.2007 N Ф04-5393/2007(37019-А03-41)).
Сообщение от Arnella
