Добрый день,уважаемые Клерки! Подскажите,пожалуйста, как теперь отражать в бухгалтерском учете покупку программного комплекса Контур СКБ, если на 97 счет больше отнести нельзя. Списывать на 26 равномерно в течении года ?
 |
Добрый день,уважаемые Клерки! Подскажите,пожалуйста, как теперь отражать в бухгалтерском учете покупку программного комплекса Контур СКБ, если на 97 счет больше отнести нельзя. Списывать на 26 равномерно в течении года ?
статья с сайта Главбух от 11.12.12
Сложности в учете расходов будущих периодов начались еще в 2011 году. Именно тогда начала действовать новая редакция пункта 65 Положения по ведения бухгалтерского учета и отчетности, утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н. Теперь появилась обязанность оценивать категорию, под которую подпадают те или иные затраты. Подробнее об этом расскажет Марина Сердюк, доцент и практикующий аудитор. Конспект ее лекции подготовили наши коллеги из журнала «Семинар для бухгалтера».
Затраты и расходы – разные понятия
Обратите внимание, что само понятие «затраты» – это только то, что мы тратим . Приведу пример. Пришел счет на оплату и директор на нем пишет «бух., оплатить». То есть провести операцию по оплате. С кредитом счета ясно: либо 51 (расчетный счет), либо 50 (касса). А как быть с дебетом? Мы деньги взяли и заплатили. Возникает вопрос: за что? То есть это расход или актив?
Ответ на этот принципиальный вопрос – это бухгалтерское суждение, которое закрепляется в учетной политике. Мой подход такой: если то, что вы приобрели, можно продать (обменять, заложить и т. д.), речь идет об активе. А вот когда продать затраты нельзя и невозможно превратить в деньги – это расход.
Сейчас квалифицировать затраты нужно на основании действующих стандартов по бухгалтерскому учету. То есть тех или иных ПБУ. Допустим, вы получили от продавца первичный документ, в котором перечислены покупки: сырье, материалы, товар и т. д. Их отнесите к активам. Основанием для этого являются нормы ПБУ 5/01, посвященного учету материально-производственных запасов. Потому что даже при очень плохом качестве вы все это можете продать или обменять.
Затраты, относящиеся к расходам будущих периодов, еще с советского времени бухгалтеры списывали постепенно. Это была обычная практика. Сейчас ситуация складывается иначе. Когда речь идет не об активах, а об остальных расходах, потраченную сумму чаще всего нужно списывать единовременно.
Вполне вероятно, что в результате у компании получится убыток. Рекомендую иметь это в виду, составляя учетную политику на следующий (2013-й) год. Например, пропишите такую фразу: текущие расходы признаются единовременно в момент их возникновения.
Что относить к выданным авансам?
Есть несколько категорий затрат, которые раньше традиционно учитывали на счете 97 «Расходы будущих периодов». Но на самом деле зачастую это выданные авансы. Приведу два наиболее характерных примера.
Компания заплатила за подписку на журнал или газету (полугодовую или годовую, не принципиально). В момент, когда вы перечислили деньги, услуга вашей организации еще не оказана. Соответственно, расхода пока нет. Налицо аванс. Его вы будете списывать постепенно по мере того, как станете получать экземпляры издания.
Или другой пример. Арендодатель, заключая договор аренды, требует заплатить за несколько месяцев вперед. Обычно за полгода. Хотя бывает, что требуют сразу внести арендную плату и за целый год. Вы затраты понесли, но для вас это не расход, а аванс. Ведь услуга не оказана.
Расходы, относящиеся к будущим периодам
Что такое расходы будущих периодов сейчас? Это очень спорный вопрос. Попробуем разобраться.
В Плане счетов остался счет 97. Его можно применять, если это прямо предусмотрено каким-либо ПБУ. Данный счет подразумевает некоторое растянутое признание расходов. Им могут пользоваться, например, компании строительной отрасли. То есть подрядные организации, а также те, кто занимается проектированием и архитектурой и пр. (п. 2 ПБУ 2/2008). Но только если речь идет о затратах, понесенных в связи с предстоящими работами. Это прямо предусмотрено пунктом 16 ПБУ 2/2008.
Еще один пример. Вы участвуете в тендере на приобретение земли. И затраты на межевание, оценку, консультации и прочее можно отражать на счете 97. Я не буду говорить, чтобы вы не использовали совсем счет 97. Каждая компания самостоятельно закрепляет в учетной политике порядок действий. Тем более все зависит от конкретной ситуации.
Инвентаризация счета 97
Если вы используете счет 97, то к концу года нужно провести его инвентаризацию. Составляя акт, можете воспользоваться типовой формой № ИНВ-11 (утв. постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. № 88. – Примеч. ред.). Но жесткой привязки здесь нет, вы можете разработать собственную форму.
Инвентаризация нужна, чтобы решить, правильно ли вы отразили те или иные затраты на счете 97. Еще раз все проанализировав, вы решили, что эти расходы нужно списать? Тогда составьте бухгалтерскую справку (образец ниже. – Примеч. ред.). В ней переквалифицируйте то, что сейчас есть в составе расходов будущих периодов.
На мой взгляд, обязательно нужно провести инвентаризацию счета 97 к концу года. Ведь к отчетности за 2012 год вы будете составлять пояснительную записку. И если расход существенен, о нем нужно сказать отдельно. Другое дело, если сальдо по счету 97 совсем небольшое. Тогда им можно пренебречь.
В настоящий момент инвентаризацию счета 97 придется проводить по каждому виду расходов. Исходя из ее результатов, вы соответствующим образом составите учетную политику на 2013 год. Варианта два. Либо вы сохраните счет 97 и пропишете конкретный срок, в течение которого будете списывать расход.Либо вообще не будете использовать счет 97. И так по каждому виду затрат, которые отнесены на этот счет.
Но бывает, бухгалтеры проявляют смекалку и на счете 97 отражают убытки прошлых лет. Чтобы регулировать финансовый результат за год. В данном случае использовать счет 97 категорически запрещено.
Есть несколько видов расходов, которые вроде бы можно учитывать на счете 97. О них скажу отдельно.
Регулярное техническое обслуживание основных средств - Итак, регулярное техническое обслуживание или техосмотр основных средств. В случае с легковыми машинами это, как правило, небольшие суммы. А вот на производстве плановые осмотры обходятся довольно дорого. Да и времени такое обслуживание занимает много.
Получается, что формально выполняются все условия, чтобы признать основное средство. Но по нормам ПБУ 6/01 такие расходы не признают обособленным объектом. Включать эти затраты в первоначальную стоимость имущества также нельзя.
Выходит, нужно использовать счет 97. Но как это отразить в балансе? В форме баланса нет специальной строки, где отражать сальдо счета 97. Методологически правильно доработать типовую форму и ввести строку «Периодические технические осмотры». Ее нужно включить в группу статей 1150 «Основные средства». Вообще плату за периодические технические осмотры списывать сразу нельзя. Но если, например, в ноябре вы и осмотр провели, и заплатили за него, это расходы данного месяца.
Такой подход актуален для небольших затрат. К примеру, плановое техническое обслуживание автомобилей. Оно обычно сводится к замене масла и фильтров.
Но, заплатив за полтора года вперед большую сумму, нужно использовать счет 97. А раз сумма существенная, ее надо выделить отдельной строкой в балансе.
Лицензии, сертификаты и взносы в СРО - На мой взгляд, не важно, сколько стоит лицензия или сертификат. Все равно списывайте затраты на текущие расходы. Со взносами в саморегулируемые организации ситуация аналогичная. Например, их должны уплачивать аудиторские организации и компании строительной отрасли. По моему мнению, все это текущие расходы. Пусть даже они составляют миллионы рублей. Ведь лицензию либо сертификат нельзя превратить в деньги. Аналогичная логика работает и с членством в СРО. Исключение одно – плату за лицензию можно учитывать как расходы будущих периодов при реорганизации компании. Это прямо предусмотрено Методическими указаниями, утвержденными приказом Минфина России от 20 мая 2003 г. № 44н.
Компьютерные программы - В случае с компьютерными программами важно, какой заключен договор. Обычно передаются неисключительные права на софт. То есть заключается лицензионный или сублицензионный договор в соответствии с требованиями части 4 Гражданского кодекса РФ.
Обратите внимание на ПБУ 14/2007. Если выполняются условия, перечисленные в пункте 3 ПБУ 14/2007, то объект считается нематериальным активом.
Активы, полученные в пользование, необходимо учесть за балансом (п. 39 ПБУ 14/2007). Специально отведенного для этого счета не предусмотрено. Поэтому компании нужно открыть его самостоятельно и закрепить в учетной политике. Например, это может быть счет 012 «Нематериальные активы, полученные в пользование».
Соответственно, такая компьютерная программа не попадет в баланс в состав внеоборотных активов. Вы просто расскажете о ней в пояснительной записке.
А чтобы актив равномерно списывать, можно использовать счет 97. Просто чтобы каждый месяц не делать операцию вручную. Учетная программа будет сама автоматически списывать плату за неисключительные права на купленный софт.
Предположим, вы просто купили диск с компьютерной программой, на упаковке которого были написаны условия использования. Срок списания расходов вы можете определить самостоятельно, ориентируясь на пять лет. Напомню, что лицензионный договор, в котором не прописан срок, считается заключенным на пять лет (ст. 1235 Гражданского кодекса РФ). Поэтому этот срок и логично брать за основу.
В данном случае компания заключает смешанный договор, который содержит элементы как договора купли-продажи, так и лицензионного договора. Просто в момент активации программы при ее установке на компьютер вы ставите галочку, что согласны с условиями лицензии. Именно в этот момент лицензионный договор и считается заключенным.
Хотя никто не запрещает сразу списать на текущие расходы стоимость программы, если ее сумма незначительна, руководствуясь принципом рациональности учета. Действовать подобным образом позволяет пункт 6 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации».
Или, например, ваша компания оплатила программу через интернет, не получая коробку с диском. Здесь подход такой же, как при покупке коробочной версии программы.
Порядок учета расходов на приобретение, поддержку и обновление компьютерных программ зависит от графика внесения данных платежей. Так, если это периодические платежи (роялти), их следует включать в расходы отчетного периода и относить на дебет счетов учета затрат. То есть на счета 20, 25, 44 и другие.
А вот оплата установки, адаптации или разовой модификации программы уже будет являться фиксированным платежом. Такие платежи организация-пользователь должна отражать как расходы будущих периодов с использованием счета 97 и производить их списание в течение срока действия договора (п. 39 ПБУ 14/2007).
Страхование - Как учитывать расходы на страхование имущества и ответственности?
– Затраты по договору страхования, заключенному на срок свыше месяца, многие привыкли учитывать как расходы будущих периодов. Но ведь сумма, перечисленная страховой компании, есть не что иное, как аванс. Поэтому суммы страховых премий, перечисленные страховой компании, стоит убрать со счета 97 и перекинуть на отдельный субсчет счета 76.
Долгосрочный ремонт - Компания планирует долгосрочный ремонт здания. Как списывать понесенные затраты и отражать в бухгалтерском балансе? – Такие затраты имеют прямое отношение к будущим отчетным периодам. Но ни в одном ПБУ прямо не сказано о том, как учитывать средства, истраченные на такой ремонт. Поэтому я рекомендую признавать их в составе расходов будущих периодов.
Обратите внимание еще вот на что. В случае с долгосрочным ремонтом соблюдаются формальные критерии для признания выполненных работ основным средством (п. 4 ПБУ 6/01). Однако идентифицировать капремонт подобным образом нельзя из-за косвенных признаков. В частности, не появляется отдельный инвентарный объект. Да и менять первоначальную стоимость основного средства в результате ремонта пункт 14 ПБУ 6/01 не позволяет.
А вот отражать расходы на ремонт нужно в разделе I баланса, посвященного внеоборотным активам. Если данный показатель существенен для компании, то отразите его отдельной строкой. Например «Долгосрочный ремонт основных средств» по группе статей 1150 «Основные средства», либо 1160 (если ремонт объекта, сдаваемого в аренду или лизинг). Если же несущественен, то как прочие внеоборотные активы.
Отпуск - Иногда отпуска у работников начинаются в одном месяце, а заканчиваются в другом. Например, отпуск длится с 26 ноября по 8 декабря. Как списывать затраты в виде части отпускных, относящихся ко второму месяцу?
– Всю сумму начисленных отпускных необходимо признавать в бухучете сразу. И обратите внимание: с этого года все отпускные вы списываете за счет резерва (оценочного обязательства) на их оплату, учитываемого на счете 96 «Резервы предстоящих расходов». Таково правило ПБУ 8/2010.
Правда, если ваша компания относится к малым (не являющимся эмитентами публично размещаемых ценных бумаг), тогда вы вправе обойтись и без резервирования. И значит, всю сумму отпускных вы учтете в составе текущих расходов, скажем общехозяйственных. Это позволяет сделать пункт 3 ПБУ 8/2010.
сч. 97 для учета ПО я использую.
А на 97 предполагается вечно хранить?Сообщение от nneli
В общем 97 использовать можно?Нет никаких запрещающих документов/разъяснений/рекомендаций и т.д?
но если цена вопроса 1000 руб.сразу Дт 26 Кт 60
запрещающих документов нет
Уважаемые, я так и не поняла, наша фирма приобрела лицензию на право использования СКЗИ на одном рабочем месте, раньше я списывала единовременно Дт 91.02 Кт60.01 внериализ.расходы., сейчас, как понимаю, нужно закинуть на 97 сч. и в НУ списывать в течении срока использования, а в БУ списать единовременно.
Светлана М, если уж раньше единовременно списывали, то уж теперь сам бог велел ))
И какое отношение счет 97 имеет к НУ, если это счет бухучета?
Над.К, сейчас купили новую фирму, хочу понять как правильно списывать. Я в БУ и в НУ списывала подобную лицензию единовременно на сч.91. Извините, заработалась,в НУ мне теперь нужно списывать единовременно, а в БУ на срок указанный в договоре(год). Так?
НУ тоже не запрещает списывать в течение срока использования. Не плодите разницы.
Я так и не получила ответ на свой вопрос. Не ужели только у меня такая загвоздка? Лицензия стоит 1000р-и мне её нужно на год кидать?
Светлана М, списывайте вы свою 1000 руб. единовременно и в БУ, и в НУ
отразить стоимость на 76 и списывать на затраты пропорционально сроку службы
Добрый день! Может кто-то сталкивался с ситуацией: Была куплена 1-пользовательская лицензия к программе 1с. Через некоторое время появилась необходимость увеличить кол-во пользователей. Произведен обмен старой лицензии на новую, цена которой уменьшена на стоимость обмениваемой лицензии. Т.е. мы заплатили меньше, а продавец забрал нашу 1-польз. лицензию. Как правильно документально эти операции оформить и отразить в БУ, НУ?
А как первую оформляли?
На первую лицензию продавец выставил Акт передачи неисключительной лицензии на 1 пользователя. Мы её приняли в расходы, попользовались.
Так же и со второй поступайте, в чем проблема?
А смущает факт передачи первой лицензии в зачет части стоимости расширенной лицензии. В акте на передачу второй лицензии указано "Обмен однопользовательской лицензии на 5-пользовательскую".
И возникло желание отразить в учете реализацию однопользовательской лицензии?
Так и есть. Непреодолимое желание отразить. Как от него избавиться?
Представьте ситуацию: Вы постригли голову. Не очень коротко, за 450 рублей. В семейном бюджете списали эту сумму в расходы. Погуляли пару дней (т.е. попользовались). Погляделись в зеркало и решили, что красивее будет смотреться стрижка покороче. Такую стрижку парикмахер делает за 300 рублей. Но, так как у Вас большая часть уже сострижена и Вы - постоянный клиент, парикмахер стрижет Вас за 200 рублей. Есть желание вернуть в семейный бюджет стоимость ранее состриженных и зачтенных при новой стрижке волос, а затем "продать" их парикмахеру? Меняя прическу Вы ничего не отдаете парикмахеру. Так же сильно сомневаюсь, что одинэсники выставят ранее Вам принадлежащую лицензию на продажу. Хотя, с волосами это было бы вполне возможно, если заранее унести их с собойУловили мысль? Правильно! Фраза "Обмен ...." в Вашем случае не означает заключения договора мены. Это всего-лишь условие для получения скидки. Ну, в конце концов, попросите одинэсников заменить "обмен" на "замену".
Последний раз редактировалось Свечков; 28.05.2013 в 02:10.
Спасибо за убедительные анлогии! Пробуем вообще избавиться от глаголов в формулировке. Просто "Лицензия на 5 пользователей", а цена формируется со скидкой. Так наверно вопросов меньше.
Мои 5 копеек по данному вопросу..
Куплено 1С предприятие, ЗУП и управление торговлей на общую сумму 36к рублей. При размышлениях о порядке отнесения и списания затрат пришел к следующему: лицензия неисключительная, следовательно ее нельзя отнести к НМА. На 97 счете отражаются "Затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам". В лицензии срок прямо не прописан, а значит его и порядок списания можно указать в учетной политике. В УП прописываем: "в случае невозможности точного определения сроков действия неисключительных прав на пользование лицензий, затраты на получение таких прав списываются единовременно в том отчетном периоде, в котором они были произведены". Следовательно, затраты можно напрямую относить на 26 (44) счета, т.к. они произведены и списаны в одном отчетном периоде.
Эту тему просматривают: 1 (пользователей: 0 , гостей: 1)
Ответить с цитированием