Коллеги, прошу помощи!
Собираемся начать продажу подарочных сертификатов. Опыта такого нет, но очень хочется заранее учесть все нюансы и избежать потенциальных ошибок. Если у кого-нибудь уже есть инструкция по работе с подарочными сертификатами (учет, продажа сертификата, оплата товара сертификатом) для продавцов-кассиров, старшего кассира, бухгалтера, поделитесь, пожалуйста. Буду очень-очень благодарна.
Организация розничной торговли, применяющая общую систему налогообложения, продает подарочные сертификаты. При приобретении подарочного сертификата покупатель наличными денежными средствами вносит сумму, в пределах которой предъявитель такого сертификата сможет выбрать любой товар, имеющийся в наличии у организации. В феврале 2005 г. были выписаны сертификаты на сумму 500 000 руб. Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете указанные операции? Доходы и расходы в целях налогообложения прибыли организация определяет методом начисления.
В данном случае денежные средства, полученные от физических лиц в момент оформления сертификата, являются предоплатой в счет будущего приобретения товара предъявителем подарочного сертификата.
После передачи товара предъявителю подарочного сертификата в учете признается выручка от продажи товара в общеустановленном порядке.
В целях бухгалтерского учета сумма полученной предоплаты не учитывается в составе доходов на основании п.3 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н.
В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, расчеты с покупателями отражаются на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".
При осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг в обязательном порядке применяется контрольно-кассовая техника (ККТ), включенная в Государственный реестр (п.1 ст.2 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт").
При получении предоплаты не происходит реализация товара, поэтому организация не обязана применять ККТ <*>.
В целях исчисления налога на прибыль сумма полученного аванса не учитывается в составе доходов (пп.1 п.1 ст.251 Налогового кодекса РФ). Вместе с тем сумма полученного аванса включается в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость (пп.1 п.1 ст.162 НК РФ). НДС исчисляется по ставке 18/118 (п.4 ст.164 НК РФ).
Сумма начисленного НДС может отражаться по дебету счета 62 в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".
--------------------------T------T------T-------T----------------¬
¦ Содержание операций ¦Дебет ¦Кредит¦ Сумма,¦ Первичный ¦
¦ ¦ ¦ ¦ руб. ¦ документ ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Получены денежные ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦средства за выписанные ¦ ¦ ¦ ¦ Приходный ¦
¦подарочные сертификаты ¦ 50 ¦ 62 ¦500 000¦ кассовый ордер ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Начислен НДС с полученных¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦денежных средств ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦(500 000 х 18/118) ¦ 62 ¦ 68 ¦ 76 271¦ Счет-фактура ¦
L-------------------------+------+------+-------+-----------------
-------------------------------
<*> Аналогичная позиция изложена в Постановлении ФАС Московского округа от 16.07.2003 N КА-А40/4625-03, а также в Постановлении ФАС Уральского округа от 06.09.2004 по делу N Ф09-3649/04-АК и Постановлении ФАС Центрального округа от 16.03.2004 N А68-АП-329/14-03.
Вместе с тем, по мнению налоговых органов, при получении наличных денежных средств в качестве аванса необходимо применять ККТ (Письма Управления МНС России по г. Москве от 12.09.2003 N 29-12/50038, от 08.09.2004 N 29-12/58110). Кроме того, аналогичная точка зрения поддержана некоторыми судами, например в Постановлении ФАС Уральского округа от 25.08.2004 N Ф09-3435/04-АК, в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 08.06.2004 N А56-35712/03.
Н.В.Чаплыгина
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению
07.02.2005
Деньги сейчас, подарок потом
Новомодной акцией по привлечению покупателей, ищущих подарки для своих близких, является продажа так называемых подарочных сертификатов. Объясним, что это такое. Например, муж решил сделать своей жене новогодний подарок, купив стиральную машину. Но не знает, какая именно ей придется по душе. В таком случае он может прийти в магазин, внести в кассу определенную денежную сумму и получить сертификат. В дальнейшем жена может прийти сама в магазин и, предъявив сертификат, выбрать понравившуюся ей стиральную машину, разумеется в пределах оплаченных средств.
А как бухгалтеру магазина учесть выдачу подарочного сертификата? На сегодня нет никаких официальных разъяснений по этому вопросу. На наш взгляд, при получении денег за сертификат у организации возникает не что иное, как аванс. Расценивать выдачу сертификата как реализацию нельзя. Ведь товары не отгружены. Сам же сертификат товаром не является, так как не имеет никаких полезных свойств.
Поэтому на данном этапе налога на прибыль не возникает, ведь организация не получила выручку от реализации товаров. Этот подход нам подтвердили и в управлении налогообложения прибыли (доходов) ФНС России. Специалисты этого ведомства также считают, что поступление денежных средств при выдаче сертификата будет являться не чем иным, как полученным авансом. Следовательно, налог на прибыль в момент получения аванса начислять не надо.
А вот НДС с полученного аванса придется заплатить в бюджет (пп.1 п.1 ст.162 НК РФ).
С.В.Князева
Эксперт "УНП"
СовсемБухгалтер, спасибо! С бухучетом на самом деле более-менее ясно..
Больше интересует именно пошаговая инструкция для людей, которые будут непосредственно с этими сертификатами работать..
У меня ситуация позапутаннее. К прадникам наша организация выдает сотрудникам подарочные сертификаты, на покупку товаров в наших же магазинах. Где взять инструкцию по принятию подарочного сертификата к бух учету? И выдавать ли кассовый чек?
Эту тему просматривают: 1 (пользователей: 0 , гостей: 1)
