Земельный налог при уменьшении площади участка

[IVMIVM]

Здравствуйте!
У нашего садоводческого некоммерческого товарищества (СНТ) возникла следующая проблема с земельным налогом (с ним-то всё хорошо, там переплата), точнее с подачей декларации за 2013 год.
До конца января 2013 года у СНТ был один-единственный земельный участок (ЗУ), предоставленный ему на праве постоянного (бессрочного) пользования (ПБП). Из него постепенно выделялись ЗУ, которые приватизировались гражданами, площадь уменьшалась, проблем не было (новые участки -- новые собственники -- новые налогоплательщики).
В итоге на 1 января 2013 года площадь этого ЗУ составляла около 4,6 га.
И вот в конце января 2013 года из того же ЗУ были выделены земли общего пользования (ЗУ площадью 3,8 га), на которые было оформлено право собственности. В исходном ЗУ осталось, соответственно, около 0,8 га.
Проблема состоит в том, что согласно букве Налогового кодекса получается, что наше СНТ дважды уплатит земельный налог за 3,8 га по следующим причинам.

1. Налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 1 января 2013 года.
2. Если ЗУ был образован в течение отчётного периода, то база определяется на дату регистрации прав, а при расчёте налога учитывается полное число месяцев в году (в нашем случае будет коэффициент 11/12).
3. Удельная кадастровая стоимость (стоимость 1 кв. м) обоих ЗУ одинаковая, поэтому выходит, что СНТ должно заплатить:

(земельный налог за 4,6 га) + (земельный налог за 3,8 га) * 11/12.

Однако эти 3,8 га в январе входили в 4,6 га, а потом выделились из них. Получается двойное налогообложение. Конечно, кадастровая стоимость первого ЗУ уменьшалась, как только появился второй ЗУ, но это случилось после 1 января, поэтому новая кадастровая стоимость будет учтена только при уплате земельного налога за 2014 год.

Я находил письма Минфина, что изменение кадастровой стоимости ЗУ в течение года является основанием для перерасчёта земельного налога, однако там речь идёт об изменении стоимости в связи со сменой вида разрешённого использования, а у нас этого не происходило.

Неужели мы в этой ситуации должны дважды заплатить за одно и то же? Подскажите, пожалуйста, как быть.

[Andyko]

выходит, что СНТ должно заплатить:

(земельный налог за 4,6 га) + (земельный налог за 3,8 га) * 11/12.

а почему не
4,6 х 1/12 + 3,8 х 11/12 + 0,8 х 11/12
?

Если ЗУ был образован в течение отчётного периода, то база определяется на дату регистрации прав

это случилось после 1 января, поэтому новая кадастровая стоимость будет учтена только при уплате земельного налога за 2014 год.

противоречия нет?

[IVMIVM]

Коэффициент 1/12 ставился бы в том случае, если бы ПБП на исходный ЗУ прекратилось бы в конце января или начале февраля. А оно не прекратилось. Изменилась площадь и, как следствие, кадастровая стоимость. Однако в НК РФ не предусмотрено, чтобы налоговая база менялась в ходе отчётного периода (кроме льгот и других случаев, которые наше СНТ не касаются). Налоговая база определяется по состоянию на 1 января отчётного периода, либо на дату регистрации прав вновь образованного ЗУ.

Согласно ст. 11.4 Земельного кодекса РФ при разделе ЗУ исходный ЗУ прекращает своё существование и, следовательно, прекращается его налогообложение, однако если ЗУ предоставлен СНТ, то исходный ЗУ НЕ ПРЕКРАЩАЕТ своё существование, а сохраняется в изменённых границах. Следовательно, налогообложение этого ЗУ продолжается.

[Andyko]

я понять не могу
вы пытаетесь убедить себя, что у вас есть права на три участка в сумме на 9,2 га?

[IVMIVM]

Я пытаюсь рассуждать с точки зрения налогового инспектора. Открываем главу "Земельный налог" НК РФ и читаем буквально, а буквально выходит, что в течение календарного года (являющегося налоговым периодом) налоговая база не меняется, несмотря ни на что. Исключения -- льготы, которых у нашего СНТ нет.

Выше я упомянул письма Минфина и решение ВАС, где сказано, что налоговая база может быть изменена за соответствующие месяцы, если:
1. Произошла смена вида разрешённого использования.
2. Есть решение суда.
3. Исправлена техническая ошибка в кадастре.

Ничего этого в нашем случае нет, а про площадь Минфин и ВАС молчат.

Вот и получается то, что получается.

[Andyko]

буквально выходит, что в течение календарного года (являющегося налоговым периодом) налоговая база не меняется, несмотря ни на что

неправда, не следует этого из нк
если у вас возникло право в конце января на участок 3,8, то у кого то оно должно было прекратиться;
у кого оно прекратилось?

[IVMIVM]

А ни у кого и не прекратилось, в этом-то и соль вопроса!
Этого ЗУ не было, пока он не получился в результате раздела исходного ЗУ.

Если бы это был просто раздел, то всё просто: был ЗУ0, разделили на ЗУ1 и ЗУ2. После этого ЗУ0 исчезает.
Площадь ЗУ0 = площадь ЗУ1 + площадь ЗУ2.
Налог считаем так: 1 месяц за ЗУ0 и по 11 месяцев за ЗУ1 и ЗУ2. При этом ясно, что:
налог за ЗУ1 за 11 месяцев + налог за ЗУ2 за 11 месяцев + налог за ЗУ0 за 1 месяц = налог за ЗУ0, если бы его не делили.

Однако повторяю, согласно ст. 11.4 ЗК РФ в случае, если ЗУ0 был предоставлен СНТ, то в результате раздела ЗУ0 не исчезает, но появляется ЗУ1, при этом площадь ЗУ0 уменьшается.
Площадь ЗУ0 до раздела = площадь ЗУ0 после раздела + площадь ЗУ1.

Так вот НК РФ слеп к изменениям площади ЗУ0, он понимает только кадастровую стоимость по состоянию на 1 января, т. е. в нашем случае до раздела.
А это означает уплату налога за ЗУ0 "по полной программе", а не за 1 месяц, как мне бы этого хотелось, и как этого требует здравый смысл.

[IVMIVM]

Да, кстати, хорошо ещё, что в нашем муниципалитете нет авансовых платежей, а то бы вообще кошмар был с декларациями и уплатой налога...

[IVMIVM]

Был на консультации в нашей ИФНС. Сказали, что мы вправе, учитывать изменение кадастровой стоимости.

Тем не менее, я считаю, что законодательно данный вопрос не урегулирован, и в Налоговый кодекс следует внести соответствующие изменения.