объект заморожен. как определить финансовый результат?

[Аноним]

Добрый день. Очень нужна помощь. В 2008г был заключен договор на СМР на два года без поэтапной сдачи работ. От заказчика поступила частичная предоплата. В соответствии с ПБУ 2/2008 и со ст. 271 НК была отражена в учете выручка, уплачен налог на прибыль. Промежуточные счета не выставлялись. В результате образовалось сальдо по счетам 46, 62.2. В 2009г объект заморозили. Акты на фактически выполненные работы заказчик до сегодняшнего дня не подписал. Аванс возвращать не требует (стоимость выполненных работ больше аванса..) . Сегодня понятно, что и объект достраиваться не будет. Есть решение руководства списать образовавшуюся кредиторскую и дебиторскую задолженность. Как это отразить в бухгалтерском, а главное в налоговом учете? Подписанных документов с декабря 2009 года со стороны заказчика не было. Все переговоры велись лично. На письма они не отвечали, акты сверок не подписывали.

[Svetishe]

Жаль, что писем нет, сегодня полюбовно расходитесь, а завтра они передумают и засудят вас. Да и для бухгалтерских проводок оснований никаких. По истечению срока исковой давности провести инвентаризацию, получить решение от руководства и отнести это на фин. результат.

[Аноним]

Так и планируем, но... В налоговом учете списываемая кредиторская задолженность включается во внереализационные доходы (К62.2). Учитывая, что по договору был уже начислен виртуальный доход (больше суммы списываемой задолженности), получается двойное налогообложение. И не понятно как квалифицировать сумму не предъявленной к оплате выручки, которая отражена на счете 46 (Д) в целях налогового учета.

[Svetishe]

Раз вы считали доход в НУ, то в НУ только разницу учесть надо, доначислить или сторнировать
Перечитала. вы в НУ показали 100 рублей, а кредиторки 80?

[Аноним]

Да. Именно так. И правильно я понимаю, что 46 закроется в б/у на 91.2, а в н/у отражаться не будет?

[Аноним]

И еще смущает вопрос, если я буду сторнировать доход в ну который был изначально в 2009 г и соответственно уменьшать налог к уплате за 2013г... Не будет ли проблем с налоговой, учитывая, что прошли эти злополучные 3 года, которые они могут проверять... И как мне обосновать (на нормативном уровне), что я не включаю кредиторскую задолженность в доход? Получается, что это только мое суждение плюс справки-расчеты..

[Svetishe]

Да, всё правильно. По идее, если вы не будете сторнировать выручку в НУ и уточняться, то в НУ у вас ничего не изменится. Сделайте себе для памяти бух справку, что когда куда относили, а то через полгода уже ничего не вспомните. (ну я по себе сужу)

[Svetishe]

Знаете, при отсутствии документов, даже переписки с заказчиком, я бы не стала акцентировать внимание налоговой на этом. Очень скользкий вопрос. Какова цена вопроса? Очень существенна для вас?

[Аноним]

почти 10% от годовой выручки... И от того, как я проведу это все в налоговом учете, у меня будет или прибыль, или убыток ...

[Svetishe]

А вам что надо? Нельзя сделать какие-то расчеты, что бы и результат устраивал и внимания не привлекать?

[Leyla_24]

Вот что значит следовать букве закона! Виртуальный налог начислили, а теперь убрать его- целая проблема!

[Аноним]

Спасибо за помощь, буду подгонять "под себя"

[Server56]

Была у меня статейка по ПБУ 2, где я рассматривал вариант, когда сумма виртуального дохода оказалась больше, чем потом подтвердил заказчик. Многое с этой темой совпадает.
Могу разместить здесь кусок. Хотите?

[Leyla_24]

Хотим канешна!

[Server56]

Статью по этой теме закончил!
Два дня мозги скрипели, но разобрался.
Разместить здесь условный пример, или опять модераторы скажут, что реклама?

[Server56]

Как я понял, молчание - знак согласия.
Размещаю.
Пример. Порядок отражения в учете списания затрат по производству СМР по договору с недобросовестным заказчиком.
ООО «Альфа» в мае 2010 года приступило к проведению строительно-монтажных работ по заключенному договору подряда. По условиям договора результат работ передается заказчику по завершению строительства. Ежемесячное выполнение работ подтверждается подписание двухсторонних актов (по форме КС-2), на основании которых производятся расчеты за выполненные СМР.
За май-декабрь 2010 года было выполнено работ на сумму 1 770 000 руб. в том числе 270 000 руб. налога на добавленную стоимость, которые были полностью оплачены.
В январе-апреле 2011 года акты были подписаны на сумму 1 180 000 руб., в том силе НДС 180 000 руб., из которых были оплачены в мае-июне 826 000 руб., в том числе 126 000 руб. налога на добавленную стоимость.
В мае-июне в договорных ценах было выполнено работ на 300 000 руб., приемопередаточные акты по которым заказчик не подписал.
С июля 2011 года работы на объекте были приостановлены. Контакт с заказчиком потерян. На телефонные звонки и письма он не отвечает, из арендованного помещения организация выехала в неизвестном направлении.
В июле 2014 года, после истечения срока исковой давности, принято решение аннулировать расчеты с заказчиком.

Получение предварительной оплаты от заказчика 2011 году в регистрах бухгалтерского учета ООО «Альфа» было отражено записями:
Дебет счета 51 Кредит счета 62 — 1 770 000 руб. — получены средства за выполненные работы;
Дебет счета 76 (субсчет «НДС с предоплаты») Кредит счета 68 (субсчет «Расчеты по НДС») — 270 000 руб. — начислен налог на добавленную стоимость с полученной предоплаты.

Предположим, что фактические затраты на производство СМР в 2010 году (как в регистрах бухгалтерского учета, так и для целей налогообложения прибыли) составили 1 300 000 руб. и были отражены проводками:
Дебет счета 20 Кредит счетов 10, 70, 69, 60, 25, и др. — 1 300 000 руб.

Начисление выручки, не подлежащей предъявлению заказчику (при условии, что организация не вела другой деятельности) было отражено записями:
Дебет счета 46 [76 (субсчет «Выручка, не подлежащая предъявлению заказчику)] Кредит счета 90 (субсчет «Выручка») — 1 770 000 руб. — отражена выручка от выполнения СМР;
Дебет счета 90 (субсчет «НДС») Кредит счета 76 (субсчет «Отложенный НДС») — 270 000 руб. — отражена сумма «отложенного» НДС, учтенного в составе «виртуальной» выручки;
Дебет счета 90 (субсчет «Себестоимость продаж») Кредит счета 20 — 1 300 000 руб. — списаны затраты на производство СМР;
Дебет счета 90 (субсчет «Прибыль/убыток от продаж») Кредит счета 99 — 200 000 руб. — определен финансовый результат от производства СМР (1 770 000 руб. - 270 000 руб. – 1 300 000 руб.);
Дебет счета 99 Кредит счета 68 (субсчет «Расчеты по налогу на прибыль») — 40 000 руб. — начислен условный расход по налогу на прибыль по результатам деятельности (200 000 руб. х 20%);
Дебет счета 99 Кредит счета 84 — 160 000 руб. — отражена сумма прибыли, остающейся в распоряжении организации по окончанию 2010 года (200 000 руб. – 40 000 руб.).

Поступление предварительной оплаты от заказчика в 2011 году было отражено записями за январь-июнь:
Дебет счета 51 Кредит счета 62 — 826 000 руб. — получены средства за выполненные работы;
Дебет счета 76 (субсчет «НДС с предоплаты») Кредит счета 68 (субсчет «Расчеты по НДС») — 126 000 руб. — начислен налог на добавленную стоимость с полученной предоплаты.

За январь-июнь 2011 года договорная стоимость выполненных работ (с учетом НДС) составила 1 534 000 руб. (1 180 000 руб. + 300 000 руб. х 118%).
Предположим, что затраты на производство СМР за I полугодие 2011 года составили 1 000 000 руб., о чем были сделаны записи:
Дебет счета 20 Кредит счетов 10, 70, 69, 60, 25, и др. — 0 1 000 000 руб.

Начисление выручки, не подлежащей предъявлению заказчику (при условии, что организация не вела другой деятельности) было отражено записями:
Дебет счета 46 [76 (субсчет «Выручка, не подлежащая предъявлению заказчику)] Кредит счета 90 (субсчет «Выручка») — 1 534 000 руб. — отражена выручка от выполнения СМР;
Дебет счета 90 (субсчет «НДС») Кредит счета 76 (субсчет «Отложенный НДС») — 234 000 руб. — отражена сумма «отложенного» НДС, учтенного в составе «виртуальной» выручки;
Дебет счета 90 (субсчет «Себестоимость продаж») Кредит счета 20 — 1 000 000 руб. — списаны затраты на производство СМР;
Дебет счета 90 (субсчет «Прибыль/убыток от продаж») Кредит счета 99 — 300 000 руб. — определен финансовый результат от производства СМР (1 534 000 руб. - 234 000 руб. – 1 000 000 руб.);
Дебет счета 99 Кредит счета 68 (субсчет «Расчеты по налогу на прибыль») — 60 000 руб. — начислен условный расход по налогу на прибыль по результатам деятельности (300 000 руб. х 20%).
Если не принимать во внимание остальных финансово-хозяйственных операций ООО «Альфа» в 2011 году, то закрытие года было отражено записями:
Дебет счета 99 Кредит счета 84 — 240 000 руб. — отражена сумма прибыли, остающейся в распоряжении организации по окончанию 2011 года (300 000 руб. – 60 000 руб.).

Итого за рассматриваемый период времени (май 2010 – июнь 2011) от заказчика получено 2 596 000 руб. (1 770 000 руб. + 826 000 руб.), из которых в бюджет начислено 396 000 руб. (270 000 руб. + 126 000 руб.) налога на добавленную стоимость.

От производства СМР (фактические затраты на которые составили 2 300 000 руб.) начислена выручка в размере 2 800 000 руб. (1 500 000 руб. + 1 300 000 руб.). От нее начислен налог на прибыль в сумме 100 000 руб. (40 000 руб. + 60 000 руб.), а также «отложенный» НДС в размере 504 000 руб. (270 000 руб. + 234 000 руб.).

В июне 2014 года, после истечения срока исковой давности, принято решение списать задолженность перед исчезнувшим заказчиком и затраты на производство СМР по остановленным работам.

Списание предварительной оплаты надлежит отразить записями:
Дебет счета 62 Кредит счета 91 (субсчет «Прочие доходы») — 2 596 000 руб. — отнесена на увеличение дохода кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности;
Дебет счета 91 (субсчет «Прочие расходы») Кредит счета 76 (субсчет «НДС с предоплаты») — 396 000 руб. — списана на расходы сумма НДС, начисленного с полученной предоплаты.
Если ООО «Альфа» не желает конфликтов с налоговиками, о эти расходы не будут признаны для целей налогообложения, что приведет к начислению постоянного налогового обязательства в размере 79 200 руб. (396 000 руб. х 20%).
Запись в этом случае будет:
Дебет счета 99 Кредит счета 68 (субсчет «Расчеты по налогу на прибыль») — 79 200 руб.

Списание затрат, а точнее, начисленной виртуальной выручки, надлежит отразить записями:
Дебет счета 76 (субсчет «Отложенный НДС») Кредит счета 46 [76 (субсчет «Выручка, не подлежащая предъявлению заказчику)] — 504 000 руб. — снят «отложенный» НДС по выручке, которую не оплатит заказчик;
Дебет счета 90 (субсчет «Себестоимость продаж») Кредит счета 46 [76 (субсчет «Выручка, не подлежащая предъявлению заказчику)] — 2 800 000 руб. — выручка, которую не оплатит заказчик, отнесена на расходы;
Дебет счета 90 (субсчет «Прибыль/убыток от продаж») Кредит счета 99 — 2 800 000 руб. — определен убыток текущего периода;
Дебет счета 68 (субсчет «Расчеты по налогу на прибыль») Кредит счета 99 — 560 000 руб. — начислен условный доход по налогу на прибыль от суммы полученного убытка (2 800 000 руб. х 20%);
Дебет счета 99 Кредит счета 68 (субсчет «Расчеты по налогу на прибыль») — 560 000 руб. — начислено постоянное налоговое обязательство от суммы расходов, не признаваемых для целей налогообложения прибыли.
Уменьшение доходов для целей налогообложения прибыли приведет к возникновению постоянной разницы и начисления отложенного налогового актива в размере 560 000 руб. (2 800 000 руб. х 20%) и будет отражено записью:
Дебет счета 68 (субсчет «Расчеты по налогу на прибыль») Кредит счета 99 — 560 000 руб.
Уменьшение расходов для целей налогообложения прибыли приведет к образованию постоянной разницы и начислению постоянного налогового обязательства в размере 460 000 руб. (2 300 000 руб. х 20%), что отразилось проводкой:
Дебет счета 99 Кредит счета 68 (субсчет «Расчеты по налогу на прибыль») — 460 000 руб.
Дебетовое сальдо по счету 68 (субсчет «Расчеты по налогу на прибыль») равно 100 000 руб.
В итоге сумма налога на прибыль, уплаченная в 2010-2011 годах с суммы «виртуальной» выручки погашена в 2014 году.

Убыток от списания «виртуальной» выручки в итоге уменьшит прибыль, остающуюся в распоряжении ООО «Альфа» по окончанию 2014 года на 2 240 000 руб. (2 800 000 руб. – 560 000 руб.).
С учетом того, что в 2010-2011 годах счет 84 был увеличен на 400 000 руб., списание затрат по «брошенному» заказчиком объекту принесло организации 1 840 000 руб. чистого убытка.

Если бы подрядчик не применял ПБУ 2/2208, то к этой же самой цифре — уменьшению сальдо по счету 84 по окончанию 2014 года на 1 840 000 руб., можно было прийти гораздо более простым путем.
В этом случае по дебету счета 20 с июня 2011 года и по июнь 2014 года висела бы сумма затрат на незавершенное производство в размере 2 300 000 руб.
Списание их на прочие (внереализационные для целей налогообложения прибыли) расходы было бы отражено записями:
Дебет счета 91 (субсчет «Прочие расходы») Кредит счета 20 — 2 300 000 руб. — списаны затраты на производство СМР, не принятые заказчиком;
Дебет счета 99 Кредит счета 91 (субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов») — 2 300 000 руб. — пределен убыток от списания затрат;
Дебет счета 68 (субсчет «Расчеты по налогу на прибыль») Кредит счета 99 — 460 000 руб. — начислен условный доход по налогу на прибыль (2 300 000 руб. х 20%);
Дебет счета 84 Кредит счета 99 — 1 840 000 руб. (2 300 000 руб. – 460 000 руб.).

Так что, с одной стороны, при применении ПБУ 2/2008 можно увеличить свою прибыль, не дожидаясь передачи результата работ в целом по объекту. Но с другой стороны, списание затрат по работам, не принятым заказчиком, значительно усложняется.

Но чтобы все, везде и всегда было легко и просто — это фантастика.

Верещагин С. А., независимый эксперт по методологии бухгалтерского учета и налогообложения

[Server56]

Разместил неделю назад.
Никто так и не прочитал?
Или все согласные?

[Svetishe]

Что-то у меня с цифрами не склалось, я потом еще посчитаю. Вот

Дебет счета 62 Кредит счета 91 (субсчет «Прочие доходы») — 2 596 000 руб. — отнесена на увеличение дохода кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности;

Почему кредиторка? Мы начислили выручку (1 770 000+1 180 000+ 300 000)=3 250 000, они нам заплатили 2 596 000, дебиторка 654 000

[Server56]

Они нам заплатили за выполненные работы, но результат их не приняли.
То есть все-таки это аванс, я думаю. И схлопывать его, на мой взгляд, не стоит.

[Svetishe]

Но тогда мы два раза признаем доход, и в начислении выполнения и в списании кредиторки?

[Server56]

мы два раза признаем доход

Адын, савсем адын.
Плохо читаете.
Доход был начислен в 2010-2011. Полученный тогда аванс доходом не считался.
В 2014 году - доход от списания аванса и расходы от списания выручки (и дохода в НУ) прошлых лет.

[Svetishe]

Я до конца не просчитала цифры, но если грубо на пальцах:
Начисленная непризнанная выручка + 3 250 000
Списанная в доход кредиторка + 2 596 000
Списана в расход начисленная, но не признанная выручка -3 250 000
Списана себестоимость с 20 счета - 2 300 000
Итого как-то далековато от 1 840 000.
В чем я не права?

[Server56]

Если бы не применять ПБУ 2/2008, то при признании убытком 2 300 000 руб. следует начислить условный доход по налогу на прибыль - 2 300 000 руб. х 20% = 460 000.
2 300 тыс. - 460 тыс. = 1 840 тыс.
Здесь я не посчитал УРНП от признания доходом 2 596 тыс. (честно, забыл). Но это другая операция. Что есть аванс, что нет, на сумму выручки он не влияет.
А списание выручки 3 250 тыс. начислением ПНО и ПНА уходит в ноль

[Svetishe]

Некогда с цифрами ковыряться, но что-то мне не нравится. При наличии реальных денег 2 596 и реальных затрат в 2 300 насчитать убытка в 1 840....

[Server56]

С реальных денег НДС заплатили 396 000 руб.
А с затрат 2300 руб. налог на прибыль заплатили и дивиденды поимели.
и 1840 тыс., еще раз повторю, это без учета аванса в 2596 тыс. Ну не учел я его!!!

[Svetishe]

Ну вот и режет глаз результат, вы же на 84 счет вывели эту цифру. Надо учесть!

[Server56]

БУ-сделно!

[Leyla_24]

Уф, прочитала наконец то! Как сложно работать в нашей профессии! С первого раза и не совсем понятно..или даже правильнее сказать - совсем не понятно!