 |
Добрый день!
В моей орг-и есть экспорт (ставка 0%). Подскажите, пож-та, надо ли вести раздельный учет НДС, если доля стоимости (или себестоимости?) экспортного товара более 5% от общей стоимости (себестоимости?) реализованного товара? Или раздельный учет НДС ведется в других случаях?
Операции по реализации товаров на экспорт являются облагаемыми НДС операциями (по ставке в размере 0%). Под необлагаемыми операциями понимаются перечисленные в ст. 149 НК РФ, например предоставление арендодателем в аренду на территории РФ помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в РФ (п. 1 названной статьи); реализация на территории РФ медицинских товаров отечественного и зарубежного производства по перечню, утверждаемому Правительством РФ (пп. 1 п. 2), медицинских услуг, перечисленных в пп. 2 п. 2; услуг по содержанию детей в образовательных организациях, реализующих основную общеобразовательную программу дошкольного образования (пп. 4 п. 2), и т.д. Поэтому правило «5%» (абз. 9 п. 4 ст. 170 НК РФ) в отношении отгрузки товаров на экспорт не применяется.Сообщение от Sveta__S
Аналогичные разъяснения даны в Письмах Минфина России от 05.05.2011 N 03-07-13/01-15, от 26 февраля 2013 г. N 03-07-08/5471:
«…независимо от объема экспортных поставок налогоплательщикам следует вести раздельный учет сумм налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), использованным для производства и реализации данных товаров».
Следовательно, налогоплательщик, реализующий товары на экспорт, должен вести раздельный учет сумм НДС, уплаченных поставщикам товаров (работ, услуг), использованных для производства товаров, реализуемых на территории РФ и на экспорт, независимо от объема экспорта.
Порядок ведения раздельного учета при экспорте законодательно не установлен. В соответствии с п. 10 ст. 165 НК РФ налогоплательщик вправе самостоятельно установить его в учетной политике. С этим согласен как Минфин России (Письма от 06.07.2012 N 03-07-08/172 и от 27.06.2012 N 03-07-08/163), так и арбитражные суды (например, Постановления ФАС СЗО от 29.06.2012 N А56-27834/2011 и ФАС МО от 19.12.2008 N КА-А40/11800-08 и др.). В то же время подтвердить право на вычет «входного» НДС можно и при отсутствии в учетной политике положения о ведении раздельного учета. Правда, для этого налогоплательщик должен доказать в суде, что раздельный учет фактически им ведется. В качестве примера можно назвать Постановление ФАС МО от 06.03.2012 по делу N А40-140274/10-4-840, в котором суд указал, что НК РФ не обязывает включать методику ведения раздельного учета в учетную политику по НДС. Фактическое ведение раздельного учета таких операций налогоплательщик вправе подтвердить любыми способами, в т.ч. с помощью первичных документов, регистров бухгалтерского учета или иных самостоятельно разработанных документов для нужд раздельного учета.
Если налогоплательщик при приобретении товаров (работ, услуг) не знает, какая их часть пойдет на производство экспортной продукции и в каком периоде такая продукция будет реализована, он может закрепить в своей учетной политике порядок принятия к вычету сумм «входного» НДС (п. 10 ст. 165 НК РФ). Конкретный порядок (методика распределения НДС) выбирается экспортером в соответствии со спецификой его деятельности.
Например, налогоплательщик может определять «входной» НДС, относящийся к экспортным отгрузкам, исходя из соотношения экспортной выручки к общей сумме выручки от продажи товаров за налоговый период. Также в качестве расчетного показателя может выступать сформированная учетная себестоимость отгруженных на экспорт товаров. Кроме того, для определения пропорции может использоваться и количественный показатель — объем продукции. Любой из названных методов распределения НДС был признан судами не противоречащим законодательству (Постановления ФАС ВВО от 05.03.2012 N А28-2547/2011 и ФАС УО от 14.02.2008 N Ф09-355/08-С2, ФАС МО от 14.07.2010 N КА-А40/7180-10, ФАС ЗСО от 26.09.2008 N Ф04-5168/2008(10379-А03-25), ФАС УО от 28.04.2009 N Ф09-8988/08-С2 и др.). В то же время, повторимся, налогоплательщик вправе установить свой экономически обоснованный метод расчета исходя из специфики своей деятельности.
2. Как правило, если отгрузка товара (работ, услуг) на экспорт не осуществляется организацией регулярно, то заранее распределить «входной» НДС на относящийся и не относящийся к экспорту порой бывает невозможно. В этом случае зачастую налогоплательщики используют положения ст. ст. 170 и 172 НК РФ: при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, и имущественных прав принимают НДС к вычету в полном объеме, а затем восстанавливают НДС в той части, которая относится к экспортной отгрузке.
Согласно пп. 5 п. 3 ст. 170 НК РФ суммы налога, принятые налогоплательщиком к вычету, подлежат восстановлению в случае дальнейшего использования товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, и имущественных прав для осуществления операций по реализации товаров (работ, услуг) на экспорт. Восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету. Восстановление сумм налога производится в налоговом периоде, в котором осуществляется отгрузка товаров (выполнение работ, оказание услуг) на экспорт.
Таким образом, восстановлению подлежит «входной» НДС по приобретенным товарам, в том числе основным средствам и нематериальным активам, работам, услугам и имущественным правам, использованным для осуществления операций по производству и реализации товаров (работ, услуг) на экспорт.
При этом следует отметить, что норма пп. 5 п. 3 ст. 170 НК РФ не предусматривает частичное восстановление сумм НДС. Вместе с тем мы не согласны с обязанностью налогоплательщика восстанавливать в полном объеме суммы НДС по товарам (работам, услугам), используемым одновременно для операций по реализации товаров (работ, услуг) как на экспорт, так и на внутреннем рынке.
На сегодняшний день п. 10 ст. 167 НК по-прежнему установлено, что порядок определения суммы налога, относящейся к товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых облагаются по налоговой ставке 0%, устанавливается принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения.
Следовательно, на наш взгляд, в данной ситуации восстановлению подлежат суммы НДС, исчисленные пропорционально доле продукции, отгруженной на экспорт (по аналогии нормы п. 4 ст. 170 НК РФ о раздельном учете). Как было указано выше, доля продукции, отгруженной на экспорт, может определяться методом, указанным в учетной политике предприятия.
Однако здесь следует отметить наличие позиции ВАС РФ, изложенной в Решении от 26.02.2013 N 16593/12, о необоснованности расчета подлежащего восстановлению НДС исходя из сумм налога, принятых к вычету, в той доле, в которой основные средства используются при производстве и (или) реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по налоговой ставке 0%. И хотя в данном Решении суд рассматривал вопрос применения вычетов и восстановления НДС исключительно по основным средствам, которые стали использоваться организацией в операциях по производству или реализации экспортируемых товаров, тем не менее существует риск того, что данные разъяснения налоговые органы будут использовать и в отношении приобретенных товаров, работ, услуг.
"Платить налоги - обязанность, платить мало налогов - искусство!" Искусство, а не криминал!
Мммм… значит, если я восстанавливаю входной НДС по товару, отгруженному на экспорт, а потом (при подтверждении 0 ставки) беру этот восстановленный НДС к вычету, то это значит, что я веду раздельный учет НДС? Я просто не знала, что это ТАК называется )))
Эту тему просматривают: 1 (пользователей: 0 , гостей: 1)
Ответить с цитированием