Исправление ошибок в бух. отчетности за прошлые периоды (связанных с с/с товаров)

[Irina Sia]

Добрый день!
Уважаемые коллеги, подскажите, пожалуйста, как лучше поступить в нашей ситуации и исправить ошибки в бухгалтерской отчетности и учете за прошлые периоды.
Компания (ООО) относится к субъектам малого предпринимательства. ОСНО, с продажей товаров по ставке НДС 18% и Без НДС. Основной вид деятельности - перепродажа программного обеспечения, компьютерного оборудования и комплектующих, сопутствующее оказание услуг.

Описание хозяйственной ситуации:

Неправильно списывалась себестоимость некоторых товаров со счета 41.01 в течении 4 кв. 2011, 2012 и 2013 гг. Соответственно это привело к занижению налоговой базы по налогу на прибыль.

Ошибка техническая. Вскрылась, когда в этом году стали делать перенос остатков в новую Конфигурацию 1С, а в оборотке по некоторым товарам на 41 счете были обнаружены отрицательные остатки стоимости на 31.12.2013.
С первичными документами всё нормально. Покупалось и продавалось по цене на основании выставленных счетов и заключенных договоров. НДС в учетной системе в книгу Покупок и Продаж попадал верно.

А теперь, собственно, к вопросам.

На основании пункта 4 ПБУ 22/2010 выявленные ошибки и их последствия подлежат обязательному исправлению. В нашем случае ошибки за 2011, 2012 и 2013 год выявлены в начале 2014 года. Годовая отчетность за 2013 год в ИФНС ещё не подавалась.

Насколько существенными являются ошибки в нашем примере?

На основании пункта 9 ПБУ 22/2010 субъекты малого предпринимательства вправе исправлять существенную ошибку предшествующего отчетного года после утверждения отчетности за этот год, в порядке установленном пунктом 14 ПБУ 22/2010. Т.е. так же как ошибка предшествующего отчетного года, не являющаяся существенной, когда прибыль или убыток, возникшие в результате исправления указанной ошибки, отражается в составе прочих доходов или расходов текущего отчетного периода.

Означает ли это, что мы имеем право провести исправление ошибок на конец декабря 2013 года, отразив разницу в прочих доходах и расходах 4 квартала 2013 года?

Каким должен быть способ исправления в нашем случае? Какие проводки нужно сделать?
Нужно ли будет подавать уточненные декларации (например, по прибыли) и Баланс за прошлые периоды?

[Январь]

Насколько существенными являются ошибки в нашем примере?

Так это от суммы искажений зависит

Означает ли это, что мы имеем право провести исправление ошибок на конец декабря 2013 года, отразив разницу в прочих доходах и расходах 4 квартала 2013 года?

Да

Каким должен быть способ исправления в нашем случае? Какие проводки нужно сделать?

41 - 91.1 вроде как у вас получается

Нужно ли будет подавать уточненные декларации (например, по прибыли) и Баланс за прошлые периоды?

Декларации, да нужно, у вас занижение налога (и доплатить налог и пени предварительно не забудьте). Бух.отчетность уточненная не сдается

[Irina Sia]

Спасибо, Январь!

Так это от суммы искажений зависит

После работы программистов, появилась возможность правильно считать с/с. Сделала полное перепроведение баз и по периодам получила следующее (как если бы ошибок не было):
За 2011 год недоплата налога по прибыли 9 602,19 руб.
За 2012 год недоплата налога по прибыли - 9 505,80 руб.
2013 год у нас убыток. – 95209,85 руб. Условный доход по налогу на прибыль « - 19041,97 руб»
В 1 кв. 2014 года тоже идём к убытку, к сожалению.
Изменение по итоговой строке баланса (новое значение/сданное ранее): в 2011г. – 394 т.р./404т.р.; 2012 г. -511 т.р./485 т.р.
Отклонение 2,47 % в 2011 г., и 5,36 % в 2012. Правильно ли я понимаю, что это и есть те цифры, которые нужно сравнивать с уровнем существенности? (если он привязан, например, не к конкретному показателю бух.отчетности, а к укрупненному показателю, такому как валюта баланса, т.е. общему итогу). Поправьте меня, пожалуйста, если не права.

41 - 91.1 вроде как у вас получается

Да, так и предполагаю. Использовать счет 41.01 в корреспонденции с 91.01 "Прочие доходы" и 91.02 "Прочие расходы". Необходимости использовать счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в нашем случае (малое предприятие) не вижу. Поправьте, если не правильно думаю. Проводку придётся делать "обобщённой". Товары не единичные (позиции много раз покупались и продавались в течении 2011 – 2013 гг.), поэтому отследить момент возникновения ошибки сложно.

Январь, поясните, пожалуйста ещё раз про уточнёнки. Исправительные проводки делаем на 31.12.2013 года. Прочий доход появляется в этот же момент. Как мне тогда правильно заполнить декларацию по прибыли за 4 квартал. У нас в нём убыток, а все исправления приведут к прибыли (пусть и копеечной, порядка 1000 руб).
Или сдавать "как оно должно быть в идеале". Проводки остаются на 31.12.2013 г. А уточненки за каждый период, начиная с 2011 года? (получается, что независимо от показателей учета на тот момент?)

[Январь]

Правильно ли я понимаю, что это и есть те цифры, которые нужно сравнивать с уровнем существенности? (если он привязан, например, не к конкретному показателю бух.отчетности, а к укрупненному показателю, такому как валюта баланса, т.е. общему итогу).

К конкретной статье привязывать надо. У вас изменилась нераспределенная прибыль, вот от нее и надо процент смотреть

Необходимости использовать счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в нашем случае (малое предприятие) не вижу.

Если вы так в учетной политике прописали, то да. Но с другой стороны, удобнее исправлять ошибки через 84, чтобы эти суммы не мешались с текущими доходами/расходами

Проводки остаются на 31.12.2013 г. А уточненки за каждый период, начиная с 2011 года?

Вот именно так. БУ и НУ - это ведь два отдельных учета. Если бы у вас не было занижения налога, то можно было бы учесть и в НУ текущим периодом, но при занижении - уточненки

[Irina Sia]

Но с другой стороны, удобнее исправлять ошибки через 84, чтобы эти суммы не мешались с текущими доходами/расходами

А как тогда поступать с ошибками 2013 года? тоже сразу на 84 счет? Товары не единичные (позиции много раз покупались и продавались в течении 2011 – 2013 гг.), поэтому отследить момент возникновения ошибки сложно, чтобы вносить правки на декабрь 2013. А делать сличение остатков по товарам дважды на 01.01.2013 и 31.12.2013 г., чтобы разнести на 84 и 91 счета, весьма трудоемко. Опять же, может привести к опечаткам.

Уже закрадывается мысль сдать всё из "перепроведённой" базы, а первоначальную базу не трогать исправлениями на 31.12.13. Либо трогать, но отчеты всё равно сдавать из перепроведённой.

[posting]

отчет сдали и нашли очень существенную ошибку.
в НУ сдаем корректировку за год 2013 и увеличиваем прочие доходы 1000-00, увеличивается налог на прибыль 200-00
в БУ датой 01.01.2014 Д62 К84 1000-00.
надо еще отразить начисление налога Д84 К68? и временную разницу в БУ?

[posting]

отчет сдали и нашли очень существенную ошибку.
в НУ сдаем корректировку за год 2013 и увеличиваем прочие доходы 1000-00, увеличивается налог на прибыль 200-00
в БУ датой 01.01.2014 Д62 К84 1000-00.
надо еще отразить начисление налога Д84 К68? и временную разницу в БУ?

в бу
д62 к84 1000 (отражен доход)
д84 к68 200 (начислен налог на прибыль)
д09 к68 160 (отложенный налоговый актив)
так?