24.01.2012
Резерв на отпуск: наше мнение
Отмена п. 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н) и одновременное введение нового ПБУ 8/2010 "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы" (утв. Приказом Минфина России от 13 декабря 2010 г. N 167н) создала в умах многих специалистов коллизию, что теперь компании утратили право выбора создавать резерв на оплату отпусков или нет, а получили обязанность признавать в бухгалтерском учете оценочные обязательства организации по оплате ежегодных отпусков своим работникам. Проще говоря, резервы по оплате отпусков теперь обязательны для всех и создаются они по правилам ПБУ 8/2010.
Так ли это на самом деле?
Начнем с самой сути отпускных. С учетом статей 114, 129, 136 ТК РФ оплату отпуска следует рассматривать как вознаграждение за труд, т.е. часть заработной платы. Следовательно, отпускные нужно признать оплатой труда работника. А в соответствии с п. 8 ПБУ 10/99 "Расходы организации" затраты на оплату труда являются расходами по обычным видам деятельности.
Вернемся к ПБУ 8/2010. В пп. «а» п. 2 данного ПБУ сказано, что оно не применяется в отношении договоров, по которым по состоянию на отчетную дату хотя бы одна сторона договора не выполнила полностью своих обязательств. Разве на отчетную дату обязательства работника и работодателя по трудовому договору полностью выполнены? Конечно, нет.
Уже только по этим основаниям можно смело утверждать, что в отношении трудовых договоров ПБУ 8/2010 не применяется. Кроме того, не следует забывать главную причину, по которой в прежние годы существовал резерв на выплату отпускных: он позволял равномерно учитывать в себестоимости продукции расходы на оплату отпускных, что немаловажно на предприятиях с выраженной сезонностью деятельности. Именно поэтому формирование резерва было правом, а не обязанностью организации.
Теперь про МСФО (куда ж без них!). ПБУ 8/2010 «срисовано» с МСФО (IAS) 37 "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы", в пункте 5 "d" которого прямо указано, что он не распространяется на вознаграждения работников.
Наконец, если придерживаться того, что резерв под отпускные должен признаваться по правилам ПБУ 8/2010, то следует признать, что делать это придется по каждому работнику отдельно (ведь обязательство существует не перед коллективом вообще, а перед каждым его членом). А сумма будет меняться ежемесячно. Понятно, что такой трудоемкий способ «не лезет ни в какие ворота» с учетом требования п. 6 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации" о необходимости рационального ведения бухгалтерского учета (принцип рациональности).
Итак, что в итоге? Если организация ранее создавала резерв на выплату отпускных (например, для равномерного признания расходов в себестоимости), она может смело продолжать делать это и дальше, поскольку такой резерв по-прежнему есть в Инструкции по применению Плана счетов (утв. Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н) и в Методических указаниях по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утв. Приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. N 49). Порядок создания резерва следует прописать в учетной политике.
Если же организация не создавала резерв на отпуск, ПБУ 8/2010 никоим образом не обязывает ее это делать.
Сообщение от opredelennovvv
