Приобретение прав на аудиовизуальное произведение у нерезидента РФ. Обложение НДС
Добрый день.
Прошу оказать посильное содействие в разрешении следующего вопроса.
Мы (далее - Заказчик) собираемся заказать съемку фильма на территории иностранного государства у контрагента (далее - Исполнитель), который является резидентом этого иностранного государства (представительств на территории РФ нет). Исполнитель выполняет все необходимые работы, включая производственную часть (привлечение съемочного персонала, аренда техники и т.д.) и административную часть (подготовку съемочных площадей, аренда павильонов/локаций, обеспечение транспортом и т.д.).
Между Заказчиком и Исполнителем заключается договор передачи исключительных прав на произведенное аудиовизуальное произведение. К договору прилагается подробная смета затрат на производство (оплата услуг съемочного персонала в разрезе членов съемочной группы, аренда техники/оборудования, прочие административные расходы и т.д.), т.е. в смету включаются все без исключения затраты Исполнителя на производство.
Соответственно, конечная стоимость полученных в результате производства исключительных прав будет приравнена к фактическим затратам Исполнителя.
Внимание - вопрос:
Позиция 1. НДС - платим
Согласно пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ местом реализации услуг по передаче авторских прав или иных аналогичных прав признается территория РФ, если покупатель услуг осуществляет деятельность на территории РФ.
В нашем случае покупателем услуг по передаче прав (приобретателем прав) выступает российская организация. Следовательно, местом реализации авторских прав является территория РФ, вследствие чего данная операция облагается НДС (Письмо ФНС России от 23.05.2005 N 03-4-03/844/28). Заказчик выступает налоговым агентом и уплачивает импортный НДС в бюджет по ставке 18%.
Позиция 2. НДС не платим
В подпункте 3 пункта 1.1 статьи 148 НК РФ местом реализации работ (услуг) не признается территория РФ, если услуги фактически оказываются за пределами территории РФ в сфере культуры, искусства, образования (обучения), физической культуры, туризма, отдыха и спорта.
Таким образом, если иностранная компания - резидент Чешской Республики осуществляет выполнение работ, связанных со съемками фильма для российской организации, вне территории РФ, то местом реализации таких работ территория РФ не признается.Следовательно, указанные работы не подлежат налогообложению НДС, за исключением работ (услуг), предусмотренных подпунктом 4 пункта 1 статьи 148 НК РФ. (Письмо УФНС по г. Москве 23.11.2006 г. N 19-11/103094)
Очевидно, что в нашем случае правомерной является именно позиция 1, т.е. НДС необходимо уплатить. Но для чего тогда ФНС прямо в своем письме прописывает, что работы, связанные со съемками фильма для российской организации - не облагаются НДС. Каким образом может сниматься фильм для российской организации, если не будет происходить передача прав? О___о
Есть ли возможность как-то отделить права от услуг, чтобы сэкономить на НДС?
Можно ли рассмотреть такие варианты:
1. в рамках одного договора указать, что стоимость прав "X" тыс. евро, стоимость услуг - "Y" тыс. евро. Соответственно НДС должен быть начислен только на "X" тыс. евро. (я понимаю, насколько абсурдно указание двух сумм с разными схемами налогообложения в одном договоре, но все же);
2. сделать два договора с одни и тем же Исполнителем - один на права, второй на услуги. Но опять же - непонятно какие налоговые риски в этом случае (Исполнитель по обоим договорам один и тот же и сроки договоров примерно соответствуют). В общем предполагаю, что риски значительные
NB!:
Правильно ли понимаю, что в нашем случае возможно двойное обложение НДС - сначала на таможне (облагается материальный носитель, стоимость которого равна сумме договора о передаче прав, т.е. "X" + "Y"), потом в качестве налогового агента (облагается реализация прав, которая опять равна сумме договора о передаче прав).Основная же проблема заключается в следующем. Сами носители (кассеты, диски) могут являться товаром. А вот аудиовизуальное произведение - предмет интеллектуальной собственности. Таким образом, российской фирме или предпринимателю придется сначала заплатить НДС на таможне, а потом еще и выполнить функции налогового агента. То есть придется перечислять налог в бюджет дважды.
Таможенный кодекс к товарам относит любое перемещаемое через таможенную границу РФ движимое имущество. Поскольку аудиовизуальное произведение содержится на материальном носителе, то формально оно подпадает под определение товара (в отличие, например, от передачи копии посредством электронных каналов связи).
Аргументы в пользу того, что имеет место двукратное обложение налогом на добавленную стоимость, вряд ли будут обоснованными. Поскольку объекты в двух указанных операциях разные. В одном случае объектом налогообложения является реализация услуг на территории РФ, а в другом - ввоз товаров на ее территорию.
Сотрудники налогового ведомства по сути это и подтвердили в своем Письме. Местом реализации аудиовизуальных услуг они указали территорию нашей страны. Хотя и очевидно, что облагается одна и та же операция дважды. Но в то же время возможности оспорить такой подход в рамках законодательства практически нет.
В некоторых случаях два раза платить не придется. Если организация закупает некоторое количество аудиовизуальных произведений с целью их дальнейшей реализации, то они для организации являются товаром и речь идет о купле-продаже экземпляров произведения.
(с) <КОММЕНТАРИЙ
К ПИСЬМУ ФНС РОССИИ ОТ 23.05.2005 N 03-4-03/844/28
<О НАЛОГООБЛОЖЕНИИ ПЕРЕДАЧИ ИСКЛЮЧИТЕЛЬНЫХ ИМУЩЕСТВЕННЫХ
АВТОРСКИХ ПРАВ НА АУДИОВИЗУАЛЬНОЕ ПРОИЗВЕДЕНИЕ, ВЫРАЖЕННОЕ
НА МАТЕРИАЛЬНЫХ НОСИТЕЛЯХ "Нормативные акты для бухгалтера", 2005, N 13
Achtung!
Большое спасибо за участие.
Ответить с цитированием