Признание доходов в БУ и НУ, а также признание убытков

[Morgana1911]

Коллеги, добрый день. Подскажите, пожалуйста, как Вы считаете доходы от строительства в бухгалтерском и налоговом учете?
У нас долгосрочное строительство (около 3 лет) признание выручки "по мере готовности". Выручка в БУ и НУ признавалась ежеквартально (договором не предусмотрены этапы завершенности), НДС отложен, процент завершенности рассчитывался исходя из расходов. Теперь выяснилось, что договор, который изначально был прибыльным в итоге окажется убыточным. Согласно ПБУ 2/2008 в БУ учете убытки нужно признавать сразу, как только они были выявлены. Причем, сколько я не искала, нигде не нашла методику начисления этого убытка. Если я не ошибаюсь, в газете УНП было предложено делать это через 20 счет. Аудиторы же настояли, что убыток должен был скорретирован балансирующей выручкой, так как это делают по МСФО (аргумент был железный-раз уж наш РСБУ стремится к МСФО, то давайте делать по МСФО). Вот только инспекторам не объяснишь, что такое балансирующая выручка по МСФО. Как быть в такой ситуации, кто-то сталкивался с подобным? И еще вопрос, который у меня возник, в НУ расходы для начисления выручки считаются по данным НУ, у нас порядка 15% непринимаемых расходов, а расчет формулы ведется исходя из первоначальной сметы, где расходы учтены полностью.

[Svetishe]

И еще вопрос, который у меня возник, в НУ расходы для начисления выручки считаются по данным НУ, у нас порядка 15% непринимаемых расходов, а расчет формулы ведется исходя из первоначальной сметы, где расходы учтены полностью.

Не очень понятно, что от чего считается

[Morgana1911]

Имелся ввиду вопрос от каких расходов начислять доход в НУ от расходов НУ или БУ?

[Server56]

Ау, модераторы, отрывок статьи разместить?

[Server56]

Молчание - знак согласия.
Пример 1. Порядок отражения затрат по производству строительно-монтажных работ при условии, что договор разбит на этапы
ООО «Альфа» заключило договор на выполнение строительно-монтажных работ для ЗАО «Бета».
По условиям договора подрядчик должен приступить к выполнению работ в ноябре текущего года, передать результат работ заказчику по первому этапу — в январе следующего, по второму — в июне.
Передача результата работ, как по этапам, так и объекту в целом, оформляется подписанием приемопередаточного акта.

Допустим, что ООО «Альфа» приняло решение ежемесячно отражать выручку, не подлежащую применению заказчику, исходя из доли понесенных на отчетную дату расходов в расчетной величине общих расходов по договору, или, как его еще называют, методом «затраты плюс».

Предположим, что фактические затраты за ноябрь составили 700 000 руб., что было отражено записями:
Дебет счета 20 Кредит счетов — 10, 70, 69, 60, и пр. — 700 000 руб.

От соответствующих служб (плановиков, сметчиков и т. д.) поступило указание, что планируемая рентабельность по данному договору составляет 30%.
Следовательно, сумма выручки, не подлежащей предъявлению заказчику в ноябре составит 910 000 руб. (700 000 руб. х 1,3), а с учетом «отложенного» НДС — 1 073 800 руб. (910 000 руб. х 1,18).

По окончанию ноября должны быть сделаны записи:

Корреспонденция счетов Сумма, руб. Содержание операции
Дебет Кредит
46 (76 субсчет «Непредъявленная заказчику выручка») 90 (субсчет «Выручка») 1 073 800 Отражена сумма дохода отчетного периода по выполненным строительно-монтажным работам
90 (субсчет «НДС) 76 (субсчет «Отложенный НДС») 163 800 Отражена сумма «отложенного» налога на добавленную стоимость по начисленному доходу
68 (субсчет «Расчеты по налогу на прибыль») 77 182 000 Отражено начисление отложенного налогового обязательства по сумме дохода, отраженного в регистрах бухгалтерского учета (910 000 руб. х 20%)
90 (субсчет «Себестоимость продаж») 20 700 000 Отражена величина расходов на производство работ, результат которых еще не передан заказчику (себестоимость СМР)
09 68 (субсчет «Расчеты по налогу на прибыль») 140 000 Отражена величина отложенного налогового актива по сумме расхода, отраженного в регистрах бухгалтерского учета (700 000 руб. х 20%)

Если не принимать во внимание остальных фактов хозяйственной жизни ООО «Альфа» за ноябрь, то определение финансового результата будет отражено записями:


Корреспонденция счетов Сумма, руб. Содержание операции
Дебет Кредит
90 (субсчет «Прибыль/убыток от продаж») 99 210 000 Отражена сумма прибыли по выполненным СМР (1 073 800 руб. – 163 800 руб. – 700 000 руб.)
99 68 (субсчет «Расчеты по налогу на прибыль») 42 000 Отражена сумма условного расхода по налогу на прибыль (210 000 руб. х 20%)

Предположим далее, что в декабре фактические затраты на выполнение СМР составили 800 000 руб.
Всего организация понесла затрат на выполнение работ по данному договору в сумме 1 500 000 руб. (700 000 руб. + 800 000 руб.). При той же рентабельности в 30% выручка за ноябрь-декабрь подлежит начислению в размере 1 950 000 руб. (1 500 000 руб. х 1,3).
Так как за ноябрь была начислена выручка в размере 910 000 руб., в декабре следует начислить 1 040 000 руб. (1 950 000 руб. – 910 000 руб.), а с учетом «отложенного» НДС — 1 227 200 руб. (1 040 000 руб. х 1,18).

Записи за декабрь будут следующими:

Корреспонденция счетов Сумма, руб. Содержание операции
Дебет Кредит
46 (76 субсчет «Непредъявленная заказчику выручка») 90 (субсчет «Выручка») 1 227 200 Отражена сумма дохода отчетного периода по выполненным строительно-монтажным работам
90 (субсчет «НДС) 76 (субсчет «Отложенный НДС») 187 200 Отражена сумма «отложенного» налога на добавленную стоимость по начисленному доходу
68 (субсчет «Расчеты по налогу на прибыль») 77 208 000 Отражено начисление отложенного налогового обязательства по сумме дохода, отраженного в регистрах бухгалтерского учета (1 040 000 руб. х 20%)
90 (субсчет «Себестоимость продаж») 20 800 000 Отражена величина расходов на производство работ, результат которых еще не передан заказчику (себестоимость СМР)
09 68 (субсчет «Расчеты по налогу на прибыль») 160 000 Отражена величина отложенного налогового актива по сумме расхода, отраженного в регистрах бухгалтерского учета (800 000 руб. х 20%)
90 (субсчет «Прибыль/убыток от продаж») 99 240 000 Отражена сумма прибыли по выполненным СМР (1 227 200 руб. – 187 200 руб. – 800 000 руб.)
99 68 (субсчет «Расчеты по налогу на прибыль») 48 000 Отражена сумма условного расхода по налогу на прибыль (210 000 руб. х 20%)

И последней проводкой года должно быть закрытие счета 99:
Дебет счета 99 Кредит счета 84 — 360 000 руб. — (210 000 руб. – 42 000руб. + 240 000 руб. – 48 000 руб.)
В январе фактические затраты на выполнение СМР составили допустим, 1 000 000 руб. Всего, таким образом, организация понесла затрат по этому объекту в размере 2 500 000 руб. (700 000 руб. + 800 000 руб. + 1 000 000 руб.). При той же рентабельности в 30% предполагаемая к получению сумма выручки будет составлять 3 250 000 руб. (2 500 000 руб. х 1,3), а ее размер за январь составит 1 300 000 руб. (3 250 000 руб. – 1 950 000 руб.). С учетом «отложенного» НДС в сумме 234 000 руб. (1 300 000 руб. х 18%) в январе будут отражены следующие проводки:


Корреспонденция счетов Сумма, руб. Содержание операции
Дебет Кредит
46 (76 субсчет «Непредъявленная заказчику выручка») 90 (субсчет «Выручка») 1 534 000 Отражена сумма дохода отчетного периода по выполненным строительно-монтажным работам (1 300 000 руб. + 234 000 руб.)
90 (субсчет «НДС) 76 (субсчет «Отложенный НДС») 234 000 Отражена сумма «отложенного» налога на добавленную стоимость по начисленному доходу
68 (субсчет «Расчеты по налогу на прибыль») 77 260 000 Отражено начисление отложенного налогового обязательства по сумме дохода, отраженного в регистрах бухгалтерского учета (1 300 000 руб. х 20%)
90 (субсчет «Себестоимость продаж») 20 1 000 000 Отражена величина расходов на производство работ, результат которых еще не передан заказчику (себестоимость СМР)
09 68 (субсчет «Расчеты по налогу на прибыль») 200 000 Отражена величина отложенного налогового актива по сумме расхода, отраженного в регистрах бухгалтерского учета (1 000 000 руб. х 20%)
90 (субсчет «Прибыль/убыток от продаж») 99 300 000 Отражена сумма прибыли по выполненным СМР (1 534 000 руб. – 234 000 руб. – 1 000 000 руб.)
99 68 (субсчет «Расчеты по налогу на прибыль») 60 000 Отражена сумма условного расхода по налогу на прибыль (300 000 руб. х 20%)

В январе же (или в первых числах февраля) заказчику передан на подписание акт приема-передачи работ по этапу на сумму 3 250 000 руб. и выставлен счет-фактура, в котором предъявлен НДС в размере 585 000 руб.

Тут возможны два варианта.

Первый. Заказчик (ЗАО «Бета») соглашается с этими цифрами, и подписывает приемопередаточный акт.

Выставленный заказчику счет-фактура регистрируется в книге продаж I квартала. Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая перечислению в бюджет по итогам I квартала, увеличивается на 585 000 руб.
Для целей налогообложения прибыли начисляется доход в размере 3 250 000 руб. и списываются расходы на сумму 2 500 000 руб.
Итого налогооблагаемая прибыль увеличивается на 750 000 руб., с которой нужно будет заплатить 150 000 руб. налога.
В регистрах бухгалтерского учета ООО «Альфа» будут сделаны записи:

Корреспонденция счетов Сумма, руб. Содержание операции
Дебет Кредит
62 46 (76 субсчет «Непредъявленная заказчику выручка») 3 835 000 Отражена сумма выручки, предъявленная заказчику
76 (субсчет «Отложенный НДС») 68 (субсчет «Расчеты по НДС») 585 000 Отражена сумма налога на добавленную стоимость по реализованным СМР
77 68 (субсчет «Расчеты по налогу на прибыль») 650 000 Погашено ранее начисленное отложенное налоговое обязательство по сумме дохода, начисленного для целей налогообложения прибыли (390 000 руб. + 260 000 руб.)
68 (субсчет «Расчеты по налогу на прибыль») 09 560 000 Погашен ранее начисленный отложенный налоговый актив по сумме расходов, списанных для целей налогообложения прибыли (360 000 руб. + 200 000 руб.)

Кредитовое сальдо по счету 68 (субсчет «Расчеты по налогу на прибыль») (с учетом начисленного в январе условного расхода по налогу на прибыль в размере 60 000 руб.) будет равно 150 000 руб. (650 000 руб. – 560 000 руб. + 60 000 руб.).

Второй. Заказчик (ЗАО «Бета») не соглашается с этими цифрами, и доказывает, что фактически объем выполненных СМР составил только 3 000 000 руб.
Причины того, что заказчик «порезал» акт, могут быть самые разные. И поиск виновных, равно как наказание невиновных, и награждение непричастных, следует производить в производственном, сметном, либо в плановом отделе, но только не бухгалтерии.
В бухгалтерия же, как только ей станет известно о сем событии (то есть когда в ее распоряжение поступит подписанный заказчиком акт на сумму 3 000 000 руб.) должна произвести следующие действия.
Выставить заказчику новый счет на 3 540 000 руб. и корректировочный счет-фактуру, в котором будет указано уменьшение НДС на 45 000 руб. (250 000 руб. х 18%).
Излишне начисленный доход в сумме 250 000 руб. признать расходами соответствующего отчетного периода (вероятнее всего, уже февраля) и отразить его записью:
Дебет счета 90 (субсчет «Себестоимость продаж») Кредит счета 46 (76 (субсчет ««Непредъявленная заказчику выручка»)) — 250 000 руб.
Излишне начисленный «отложенный» НДС следует убрать проводкой:
Дебет счета 76 (субсчет «Отложенный НДС») Кредит счета 46 (76 (субсчет ««Непредъявленная заказчику выручка»)) — 45 000 руб.

Для целей налогообложения прибыли доход будет начислен в размере 3 000 000 руб., при тех же самых расходах в 2 500 000 руб.
Налогооблагаемая прибыль, таким образом, составит, 500 000 руб., с которой надо будет заплатить налог в размере 100 000 руб.

Погашение начисленного ранее отложенного налогового актива следует, как и в вышерассмотренном варианте, отразить записью:
Дебет счета 68 (субсчет «Расчеты по налогу на прибыль») Кредит счета 09 — 560 000 руб.

Погашение ранее начисленного отложенного налогового обязательства следует отразить только с суммы реально полученного дохода, то есть в размере 600 000 руб. (3 000 000 руб. х 20%) проводкой:
Дебет счета 77 Кредит счета 68 (субсчет «Расчеты по налогу на прибыль») — 600 000 руб.
Оставшиеся по кредиту счета 77 50 000 руб. (20% от суммы непризнанного для целей налогообложения прибыли дохода, ставшего также непризнаваемым для целей налогообложения прибыли расходом), по мнению автора, проще всего отсторнировать обратной проводкой:
Дебет счета 68 (субсчет «Расчеты по налогу на прибыль») Кредит счета 77 — 50 000 руб.
Итого, сальдо по счету 68 (субсчет «Расчеты по налогу на прибыль») станет равным 100 000 руб. (600 000 руб. + 60 000 руб. – 560 000 руб.).

При выполнении работ по второму этапу отражение операций в регистрах бухгалтерского учета и для целей налогообложения будет аналогичным.
Верещагин С. А., независимый эксперт по методологии бухгалтерского учета и налогообложения

[Svetishe]

Разместите, но без ссылок на издания и ресурсы

[OlgaNov]

Server56, Очень познавательная статья. спасибо! И как раз мне в тему.
Подскажите, пожалуйста, как быть с теми реализациями и счета-фактурами, которые вообще не приняли?
У нас вот что случилось: Работали почти два года по договору "Реконструкция здания школы в садик" для муниципалитета, весь 2013 и 9 мес.2014 года. И вот приехала какая-то комиссия и сняла у нас объемы выполненных работ по закрытым сметам. составили минусовую КС-3 на общую сумму с минусом. Теперь нам надо реализации какие-то корректировать, а какие-то вообще убирать. А вот тут я в затруднении - совсем убрать это как сделать?
Так и расходы надо убирать, которые связаны с этими доходами?

[Svetishe]

Если совсем убрали объем, значит вы его не выполняли, значит и расходов нет?

[OlgaNov]

Работы проводили по нескольким договорам, сметы с администрацией подписывали, расходы списывали, деньги получали, а сейчас приехали представители контрольно-счетной палаты и обнаружили, что по одному за договоров что-то было все-таки не сделано (велись работы по другим договорам, хотя все на одном объекте). Вот и сминусовали общую сумму, был договор на 50 млн, 28 млн. отняли, сделали КС-2 с минусом. А реализаций и счетов-фактур было несколько. И как теперь этот общий минус раскидать на все реализации? И как расходы убирать? Директор говорит, что в ближайшие месяцы они выполнять свои обязательства, а мне-то как вырулить с НДС и прибылью за 2013 и 9 мес.14 года?

[Svetishe]

Может в пропорции снять?

[OlgaNov]

Может в пропорции снять?

Я так и предполагаю сделать. А вот счета-фактуры как правильно сделать: корректировочные на дату подписания акта или просто исправить в тех, в старых, за прошлые периоды? На полученные деньги выставить счета-фактуры на аванс и сдать уточненки по НДС и прибыли? Блин, налоговая сразу пришлет требование на проверку или объяснительную!

[Server56]

Затраты фактические были? Были.
Значит, с расходов ничего не убирать.
Когда акт КРУ пришел по снятию? 2014 годом?
Значит, датой его получения отражаете убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году проводками:
Д91 К62
Д68 (НДС) К91.
Прошлые годы не трогаете. На сумму снятого НДС выписываете корректировочный счет-фактуру.
Это случай на семинаре "Ошибки" я подробно рассматриваю.

[OlgaNov]

Да, акт 25.09.14. Но там отражены КС-3 и за 2013 год и за 2014.
Но корректировочный счет-фактуру надо делать в 1С на основании корректировки реализации, а там придется выбирать прошлый год и ранние периоды 2014 года.
А убытки прошлых лет ручными проводками (Д91 К62/Д68 (НДС) К91.) отражать?
Д91 К62 - это сумма уменьшения реализации прошлого года?
Д68 (НДС) К91 - это сумма уменьшения НДС прошлого года?
Тогда в 3 кв.14 НДС получится на возмещение?
А семинар "Ошибки" где проходил?

[Server56]

1С не знаю, ничего сказать не могу.

Д91 К62 - это сумма уменьшения реализации прошлого года?
Д68 (НДС) К91 - это сумма уменьшения НДС прошлого года?

Да.

Тогда в 3 кв.14 НДС получится на возмещение?

И что?

А семинар "Ошибки" где проходил?

29.09. фирма "Руна" проводила.

[OlgaNov]

Тогда в 3 кв.14 НДС получится на возмещени

И что?

И то, что по одной фирме сдали с возмещением, так они затеяли документальную проверку

Ну 29.09. уже прошло... и Москва от нас далеко...

[Svetishe]

Возмещение всегда камералят

[Server56]

Отнесите вычет на 4 квартал, есоли в 3-м будет возмещение.

Ну 29.09. уже прошло... и Москва от нас далеко...

Пригласите к себе если (это куда, кстати?), в ноябре-декабре, и у вас проведу семинар.

[OlgaNov]

Отнесите вычет на 4 квартал, есоли в 3-м будет возмещение.

Спасибо, это ценный совет!

Пригласите к себе если (это куда, кстати?), в ноябре-декабре, и у вас проведу семинар.

К нам попасть не реально - город Снежинск Челябинской области, да еще и закрытый. Может быть литературу продаете?