Выплаты поставщикам: НДС к вычету (суммы аванса д.б. в договоре)

[Аноним]

Суть проблемы: Мы принимали НДС к вычету с предоплат (авансов) поставщиком. В договоре с поставщиком прописано, что мы обязаны работать по предоплате. Конкретных сумм предоплаты в договоре не прописано. У нас есть платежки на предоплату, счета-фактуры от поставщика, платежные поручения.

Позиция проверяющего: Если в договоре не прописаны КОНКРЕТНЫЕ СУММЫ предоплаты, то НДС с такого аванса поставщику нельзя взять в расходы.

Прав ли проверяющий?

Есть ли аргументы, позволяющие опровергнуть его точку зрения?

[ZZZhanna]

Вот интересную статью по вашей теме нашла в конс.+

Вычет с аванса, сумма которого не указана в договоре

Вопрос: В случае если в договоре не будет отражена конкретная сумма предоплаты, а будет указано "100%-ная предоплата", вправе ли ОАО возместить НДС при перечислении аванса?

Ответ: В соответствии с п. 12 ст. 171 Налогового кодекса РФ (далее по тексту - НК РФ):
"вычетам у налогоплательщика, перечислившего суммы предварительной оплаты (аванса) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, подлежат суммы налога, предъявленные продавцом этих товаров (работ, услуг), имущественных прав".
Основанием для принятия к вычету согласно п. 9 ст. 172 НК РФ будут:
- счет-фактура, который продавец обязан выставить вам не позднее пяти календарных дней со дня получения аванса (абз. 2 п. 1, абз. 1 п. 3 ст. 168 НК РФ);
- платежные документы, подтверждающие, что вы перечислили деньги в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, указания услуг), передачи имущественных прав;
- договор, в котором должно содержаться условие о предоплате.
Несоблюдение одного из условий может явиться поводом для отказа в вычете НДС.
В указанной норме речь идет о договоре поставки. Однако гражданское законодательство не требует от сторон обязательного определения в нем ни порядка оплаты, ни цены товара.
Однако НК РФ (п. 9 ст. 172 НК РФ) в качестве самостоятельного условия для принятия НДС к вычету определяет "договор, в котором содержится условие о предоплате". Можно предположить, что в том случае, если в договоре отсутствует условие о предоплате, покупатель утрачивает право на вычет НДС, поскольку не соблюдаются требования п. 12 ст. 171 НК РФ.
К такому выводу приходит финансовое ведомство в Письме от 06.03.2009 N 03-07-15/39.
Минфин России считает, что для вычета НДС по авансовому платежу между сторонами должен быть заключен договор в виде единого документа, подписанного сторонами, в котором обязательно должно содержаться условие о предварительной оплате.
В случае если в договоре на поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг, передачу имущественных прав) предусмотрено условие о перечислении предварительной оплаты (частичной оплаты) без указания конкретной суммы, то к вычету следует принимать налог на добавленную стоимость, исчисленный исходя из суммы перечисленной предварительной оплаты (частичной оплаты), указанной в счете-фактуре, выставленном продавцом.
К аналогичному выводу приходят и арбитражные суды.
Так, Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в Постановлениях от 07.02.2013 N 15АП-14257/2012, от 04.02.2013 N 15АП-12565/2012, основываясь на положениях п. 1 ст. 161 Гражданского кодекса РФ, указал, что для признания платежей предварительной оплатой в целях применения налоговых вычетов по полученным "авансовым" счетам-фактурам требуется письменное оформление условия о предварительной оплате в сложившихся договорных отношениях.
С учетом изложенного, по нашему мнению, если договор содержит условие о 100%-ной предоплате товара (без указания конкретной суммы предоплаты), покупатель вправе возместить НДС с суммы перечисленного аванса. При этом к вычету принимается сумма НДС, указанная в счете-фактуре, выданном продавцом.

[Аноним]

Наш "жесткий проверяющий" склоняется, к мнению:
1. Письма Минфина юридической силы не имеют.

2. в ст. 172 НК п.9 "9. Вычеты сумм налога, указанных в пункте 12 статьи 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, документов, подтверждающих фактическое перечисление сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, при наличии договора, предусматривающего перечисление УКАЗАННЫХ СУММ."

Даже и не знаю, что ответить проверяющему.... Помогите пожалуйста советом.
Спасибо всем заранее за участие.

[Enic]

Даже и не знаю, что ответить проверяющему.... Помогите пожалуйста советом.
Спасибо всем заранее за участие.

ничего не отвечать.
акт проверки когда даст, вы на него возражение напишите,а потом в суд.
если конечно согласны с тем что проверяющий не прав

[Аноним]

Спасибо всем за участие!!!
Сегодня напряглись многие специалисты из БСС "Системы Главбух", "Консультанта+", а так же многие бухгалтера на разных бухгалтерских форумах.
В результате у меня появилась надежда "отбиться" от проверяющих.
К сожалению возможности вложить файл нет, поэтому следующее сообщение будет очень длинным.

Надеюсь, что кому-нибудь он тоже пригодиться.

[Аноним]

Выдержки из разных источников про НДС с авансов выданных:


Согласно пп. 5 п. 1 ст. 32 НК РФ налоговые органы обязаны руководствоваться письменными разъяснениями Минфина России по вопросам применения законодательства РФ о налогах и сборах.

А так же, исполняя обязанности налогоплательщика (налогового агента), организация должна руководствоваться налоговым законодательством. Если в законодательстве существуют неясности, организация вправе учитывать официальную позицию Минфина России (региональных и местных финансовых ведомств) или ФНС России (региональных управлений и налоговых инспекций.

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО
от 6 марта 2009 г. N 03-07-15/39
2. О вычетах налога на добавленную стоимость.
….. В случае если в договоре на поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг, передачу имущественных прав) предусмотрено условие о перечислении предварительной оплаты (частичной оплаты) без указания конкретной суммы, то к вычету следует принимать налог на добавленную стоимость, исчисленный исходя из суммы перечисленной предварительной оплаты (частичной оплаты), указанной в счете-фактуре, выставленном продавцом.
….


МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

В Письме УФНС по г. Москве от 28.06.2010 N 16-15/067490 указано: если договором на поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг, передачу имущественных прав) предусмотрено условие о перечислении предварительной оплаты без указания конкретной суммы, то к вычету следует принимать НДС, исчисленный исходя из суммы перечисленного аванса, указанной в счете-фактуре, выставленном продавцом (подрядчиком, исполнителем). Это означает, что столичные налоговики не видят препятствий для применения вычета "авансового" НДС по договору, в котором не установлен конкретный размер аванса (в абсолютном выражении - в рублях или относительном - в процентах от цены договора).



СУДЕБНАЯ ПРАКТИКА


Подтверждающая нашу правоту по правомерности принятия НДС к вычету с авансов выплаченных поставщикам без указания конкретных сумм авансов в договоре:



1. Президиум ВАС РФ в постановлении от 08.04.08 № 15333/07
2. Постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.05.2012 по делу N А52-4152/2011
3. Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 11.12.2013 N 09АП-38958/2013 по делу N А40-19536/13
4. Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд Постановление от 07.02.2013 N 15АП-14257/2012,
5. Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд Постановление от 04.02.2013 N 15АП-12565/2012



Статья: Подводные камни вычета "авансового" НДС
(Кошкина Т.Ю.)
("Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение", 2012, N 4)

… В договоре размер аванса не определен

…. В Письме УФНС по г. Москве от 28.06.2010 N 16-15/067490 указано: если договором на поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг, передачу имущественных прав) предусмотрено условие о перечислении предварительной оплаты без указания конкретной суммы, то к вычету следует принимать НДС, исчисленный исходя из суммы перечисленного аванса, указанной в счете-фактуре, выставленном продавцом (подрядчиком, исполнителем). Это означает, что столичные налоговики не видят препятствий для применения вычета "авансового" НДС по договору, в котором не установлен конкретный размер аванса (в абсолютном выражении - в рублях или относительном - в процентах от цены договора).
….
Если налоговики отказывают в праве на вычет, решить проблему помогут судьи. Например, из Постановления Девятого арбитражного апелляционного суда от 22.09.2011 N 09АП-22088/2011-АК
Добавим, что вышестоящая инстанция поддержала вердикт нижестоящего суда об отмене решения инспекции (Постановление ФАС МО от 29.12.2011 N А40-26554/11-99-116).
…. Рассчитывать на поддержку судей можно и в других неоднозначных случаях (в том числе если "авансовый" НДС не был перечислен продавцом в бюджет), но только при выполнении обязательного условия: стороны осуществили (либо планировали осуществить), реальную сделку, а не создали формальные основания для вычета.



Консультант + Путеводитель по налогам

Энциклопедия спорных ситуаций


11.3. Можно ли принять НДС к вычету с суммы предоплаты, если она не соответствует указанной в договоре (п. 12 ст. 171, п. 9 ст. 172 НК РФ)?

Согласно п. 12 ст. 171 НК РФ налогоплательщик, перечисливший оплату (частичную оплату) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, вправе принять к вычету НДС, предъявленный продавцом данных товаров.
Для применения вычета необходимо иметь счет-фактуру, выставленный продавцом, и документы, подтверждающие фактическое перечисление сумм оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, а также договор, предусматривающий перечисление указанных сумм (п. 9 ст. 172 НК РФ).
Однако Налоговый кодекс РФ не содержит ответа на вопрос, в каком размере принимать к вычету НДС по предоплате, если сумма перечисленного аванса не соответствует указанной в договоре.


"Информационный бюллетень "Экспресс-бухгалтерия", 2012, N 25

Вопрос: Договор поставки предусматривает внесение предоплаты за товар, но не конкретизирует ее размер. Вправе ли ….. принять к вычету соответствующие суммы НДС?
Ответ: Согласно п. 12 ст. 171 Налогового кодекса налогоплательщик, перечисливший суммы оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, вправе принять к вычету НДС, предъявленный продавцом данных товаров (работ, услуг), имущественных прав. Условия, которые должны быть соблюдены для реализации данного права, оговорены в п. 9 ст. 172 Налогового кодекса. Согласно положениям данной нормы в этих целях у налогоплательщика должны быть:
- счет-фактура, выставленный продавцами при получении предоплаты;
- документы, подтверждающие фактическое перечисление аванса;
- договор, положениями которого предусмотрено внесение предоплаты.
Кроме того, п. 5.1 ст. 169 Налогового кодекса установлено, что в "авансовом" счете-фактуре должен быть указан номер платежно-расчетного документа. Причем данный реквизит относится к обязательным для заполнения (п. 2 ст. 169 НК).
В Письме от 6 марта 2009 г. N 03-07-15/39 Минфин России не нашел оснований для отказа в применении вычета по НДС в случае, если в договоре на поставку товаров будет предусмотрено условие о перечислении предварительной оплаты (частичной оплаты) без указания конкретной суммы. По мнению финансистов, в таких ситуациях к вычету следует принимать НДС, исчисленный исходя из суммы перечисленного аванса, указанного в счете-фактуре, выставленном продавцом.


Тематический выпуск Консультант +
Вычет с аванса, сумма которого не указана в договоре

Вопрос: В случае если в договоре не будет отражена конкретная сумма предоплаты, а будет указано "100%-ная предоплата", вправе ли ОАО возместить НДС при перечислении аванса?

……Минфин России считает, что для вычета НДС по авансовому платежу между сторонами должен быть заключен договор в виде единого документа, подписанного сторонами, в котором обязательно должно содержаться условие о предварительной оплате.
В случае если в договоре на поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг, передачу имущественных прав) предусмотрено условие о перечислении предварительной оплаты (частичной оплаты) без указания конкретной суммы, то к вычету следует принимать налог на добавленную стоимость, исчисленный исходя из суммы перечисленной предварительной оплаты (частичной оплаты), указанной в счете-фактуре, выставленном продавцом.
К аналогичному выводу приходят и арбитражные суды…..


Материал из БСС "Система Главбух"

Статья: Как принять к вычету НДС, предъявленный поставщиком при перечислении аванса с частичной оплаты)
Ольга Цибизова, заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
……
Ситуация: может ли покупатель принять к вычету НДС с аванса (частичной оплаты) в денежной форме, если в договоре предусмотрена предварительная оплата товаров (работ, услуг, имущественных прав), но не указана конкретная сумма авансового платежа
Да, может.
В рассматриваемой ситуации покупатель (заказчик) вправе принять к вычету сумму НДС, указанную в счете-фактуре, который поставщик (исполнитель) выставил ему при поступлении аванса (частичной оплаты).
….Если в счет полученной предоплаты поставщик (исполнитель) отгружает товары (выполняет работы, оказывает услуги, передает имущественные права) отдельными партиями (поэтапно), то покупатель (заказчик) должен восстанавливать «входной» НДС по частям. А именно в суммах, которые указаны в счетах-фактурах на каждую партию (этап). Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 1 июля 2010 г. № 03-07-11/279 и от 28 января 2009 г. № 03-07-11/20.


Материал из БСС "Система Главбух"

Сергей Разгулин,
действительный государственный советник РФ 3-го класса
…
3. Ситуация: Можно ли оштрафовать организацию за налоговое правонарушение, если его причиной было исполнение письменных разъяснений Минфина России (региональных и местных финансовых органов) или ФНС России (региональных управлений и налоговых инспекций)
Нет, нельзя.
Исполняя обязанности налогоплательщика (налогового агента), организация должна руководствоваться налоговым законодательством. Если в законодательстве существуют неясности, организация вправе учитывать официальную позицию Минфина России (региональных и местных финансовых ведомств) или ФНС России (региональных управлений и налоговых инспекций)* (подп. 2 п. 1 ст. 21 НК РФ, письмо Минфина России от 2 мая 2007 г. № 03-02-07/1-211). Официальная позиция Минфина России по вопросам налогообложения излагается в письмах, которые подписаны министром финансов России (его заместителями) или директором департамента налоговой и таможенно-тарифной политики (его заместителями). Об этом сказано в письмах Минфина России от 13 ноября 2008 г. № 03-02-08/22 и от 6 мая 2005 г. № 03-02-07/1-116. Официальная позиция региональных и местных финансовых органов излагается в письмах, подписанных руководителями (заместителями руководителей) или другими уполномоченными сотрудниками. Полномочия сотрудников должны быть подтверждены распорядительным документом регионального (местного) финансового органа (подп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ). Официальную позицию ФНС России (региональных управлений и налоговых инспекций) вправе излагать руководитель ведомства или его заместители (письмо Минфина России от 2 мая 2007 г. № 03-02-07/1-211).
Если причиной налогового правонарушения стало исполнение официальных разъяснений контролирующих ведомств, организация освобождается от налоговой ответственности (подп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ, п. 18 постановления Пленума Верховного суда РФ и Пленума ВАС РФ от 11 июня 1999 г. № 41/9). Причем если разъяснения были даны после 1 января 2007 года, то пени за неуплату налога в этом случае тоже не начисляются (п. 8 ст. 75 НК РФ, ч. 7 ст. 7 Закона от 27 июля 2006 г. № 137-ФЗ).
….